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1第五章：工业企业主要经济业务的核算（下）——销售及经营成果的核算§5.1概述§5.2销售（收入）的核算§5.3财务成果的核算§5.4利润分配的核算2§5.1销售及经营成果核算概述•主要业务：–销售——收入–财务成果–利润分配•重要意义3意义•财务成果是企业在一定会计期间内从事生产经营活动，所获得的最终经营成果。它是企业从事生产经营活动的基本目的；•实现产品的销售，取得销售收入，是企业获得盈利，并实现持续经营的基本条件，也是企业生产经营过程中的一个关键环节。4§5.2销售（收入）的核算•一、概说•（一）主要业务：–销售方式：•现销：（银行存款）；•赊销：（应收账款；应收票据）：•预销：（预收账款）–取得收入：•销售商品：（产品：主营业务收入）；•其他收入：（其他业务收入）–纳税：•应交税金—应交增值税—销项税额；•主营业务税金及附加——其他税–结转成本：•（主营业务成本；其他业务支出；库存商品）•（二）收入、费用、利润的确认原则•（三）销售的核算程序示意图•二、账户设置5收入、费用、利润的确认原则•由于利润是企业一定时期内收入与费用配比的结果，故利润的会计确认主要取决于收入与费用的会计确认。收入与费用的具体确认一般应遵循以下标准：•(1)以权责发生制原则为依据予以确认。企业会计是否将一项经济业务确认为费用或收入，要以该业务的权益、责任是否发生为标准，而不以款项的实际收付为标准。•(2)收入与费用相配比以原则为依据予以确认。在一个会计期间内，企业的营业收入应与其相对应的成本、费用一起被会计确认，两个会计要素的确认要相互配合。坚持收入与费用相配比原则，是正确确认一个会计期间内经营成果的保证。•(3)以划分收益性支出与资本性支出原则为依据予以确认。一项支出性质的经济业务是确认为费用，还是确认为长期资产，应以严格区分收益性支出与资本性支出为标准。凡是支出的效益仅属于当期的，应作为收益性支出确认为当期费用；凡是支出的效益属于几个会计期间的，应作为资本性支出确认为长期资产。•销售（收入）实现的标志6（三）销售的核算程序示意图主营业务收入应交税金银行存款应收账款应收票据预收账款主营业务成本主营业务税金及附加库存商品销售产品：结转成本、计交税金：21347二、账户设置•收入方面：–【1】主营业务收入–【2】其他业务收入•成本费用方面：–【3】主营业务成本–【4】其他业务成本•主要对应账户：–库存商品–银行存款–【5】应收账款；【6】应收票据；【7】预收账款；【9】其他应收款•特别对应账户：–【8】营业税金及附加–应交税金—应交增值税—销项税额8[1]主营业务收入（5101）：•本科目（账户）属收入类，核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。•本期实现的营业收入，应按实际收到或应收的价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目；本期发生的销售退回，一般应当冲减当期的营业收入，企业按应冲减的营业收入，借记本科目，按专用发票上注明的应扣减的增值税销项税额。借记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，按实际支付或应退还的价款，贷记“银行存款”、“应收账款”等科目；•（期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。）借方贷方主营业务收入9商品销售收入的确认•企业销售商品的收入，应当在下列条件均能满足时予以确认：•1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；•2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；•3.与交易相关的经济利益能够流入企业；•4.相关的收入和成本能够可靠地计量。•销售商品的收入应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。现金折扣在实际发生时作为当期财务费用；销售折让在发生时直接冲减当期收入。•企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减退回当期的收入，但资产负债表日及以前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间退回的，应当冲减报告年度的收入。10[2]其他业务收入（5102）：•本科目（账户）属收入类，核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、代购代销、包装物出租等收入。•企业销售原材料，按售价和应收的增值税，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目；月度终了按出售原材料的实际成本，借记“其他业务支出”科目，贷记“原材料”科目。原材料采用计划成本核算的企业，还应分摊材料成本差异。•收到出租包装物的租金，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目；•对于逾期未退包装物没收的押金扣除应交增值税后的差额，借记“其他应付款”科目，贷记本科目。企业采取收取手续费方式代销商品，取得的手续费收入，借记“应付账款——××委托代销单位”科目，贷记本科目。•期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。•其他业务收入的实现原则，与主营业务收入实现原则相同。11[3]主营业务成本（5401）：•本科目（账户）属成本费用类，核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。•月度终了，企业应当根据本月销售各种商品、提供的各种劳务等的实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记本科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目。•期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目。•结转后本科目应无余额。12[4]其他业务成本（5405）：•本科目（账户）属成本费用类，核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等。•企业销售原材料，按售价和应收的增值税，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按实现的营业收入，贷记“其他业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目；•月度终了按出售原材料的实际成本，借记本科目，贷记“原材料”等科目。原材料采用计划成本核算的企业，还应分摊材料成本差异。•期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目。•结转后本科目应无余额。13[5]应收账款（1131）：•本科目(账户)属资产类，核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。•企业发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金—应交增值税(销项税额)”科目；•收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。企业代购货单位垫付的包装费、运杂费，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。•如果企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按票面价值，借记“应收票据”科目，贷记本科目。•本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。14[6]应收票据（1111）：•本科目(账户)属资产类，核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。•企业因销售商品、产品、提供劳务等收到商业汇票，按应收票据的面值，借记本科目；按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目；按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目；•企业收到应收票据票款，或以应收票据抵偿应收账款，按应收票据面值，借记本科目，贷记“应收账款”科目。•应收票据到期，未能收到票款的，按未能收到票款的本息额，借记“应收账款”等科目，贷记“银行存款”科目；贷记本科目。•期末贷方余额，反映企业尚未收回的15[7]预收账款（2131）：•本科目（账户）属负债类，核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项。•企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”等科目。•购货单位补付的款项，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记本科目；•退回多付的款项，作相反会计分录。•本科目期末贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项；期末如为借方余额，反映企业应由购货单位补付的款项。•预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设本科目。16[8]营业税金及附加(5402）：•本科目（账户）属成本费用类，核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。•企业按照规定计算出营业税金及附加，借记本科目，贷记“应交税金——应交营业税”、“应交税金——应交消费税”、“其他应交款”等科目。•企业收到的先征后返的消费税、营业税等原记入本科目的各种税金，应于收到当期冲减本期的营业税金及附加，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。•期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目。•结转后本科目应无余额。17[9]其他应收款1133•本科目(账户)属资产类，核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的企业拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款。企业发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。18[35]2181其他应付款•本科目（账户）属负债类，核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金等。对发生的各种应付、暂收款项，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目；支付时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款项。借方贷方其他应付款19二、核算举例•[例4—6]•仍以双虎公司20×6年12月份的经济业务为例，说明销售阶段主要业务的账户应用和账务处理(经济业务连续编号)。20•【分析】•以上经济业务的发生，表明企业销售产品，实现了产品销售收入，但销售价款、增值税销项税额和代垫的运杂费均尚未收到，使得其营业收入和应交税费增加的同时，应收账款也发生对应增加。应按尚未收回的销售账款借记“应收账款”账户；按产品销售金额贷记“主营业务收入”账户，按产品销售的增值税销项税额贷记“应交税费——应交增值税”账户，按代垫运杂费减少的货币资金贷记“银行存款”账户。•根据有关凭证作会计分录如下：•借：应收账款——金鳄鱼公司314270•贷：主营业务收入——商品销售(子产品)266000•贷：应交税费——应交增值税(销项税额)45220•贷：银行存款3050(30)售金鳄鱼公司子产品280件，每件售价950元，价款共计266000元；应收取的增值税销项税额45220元；另以银行存款代垫运杂费3050元。以上款项暂未收到。21(31)销售银狐公司丑产品310件，每件售价1060元，价款共计328600元；应收取的增值税销项税额55862元。以上款项已通过银行转账结算收讫。•【分析】•该业务表明企业销售产品，实现了产品销售收入，使得其货币资产和营业收入及应交税费同时增加。应按实收的银行转账结算款项借记“银行存款”账户；按产品销售金额贷记“主营业务收人”账户，按产品销售的增值税销项税额贷记“应交税费——应交增值税”账户。•根据有关凭证作会计分录如下：•借：银行存款384462•贷：主营业务收入——商品销售(丑产品)328600•贷：应交税费——应交增值税(销项税额)5586222•【分析】•该项经济业务的发生，表明企业向购货单位预收款项而形成一笔流动负债，使得其货币资