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第8章外汇结算知识目标1.理解外汇、汇率、外汇结算的含义，理解汇率标价方法、外汇账户管理及外汇管理制度；1.熟悉外汇汇款、托收、信用证及保函等结算方式的业务操作流程；2.掌握外汇业务核算方式、能够运用理论及业务内容在实践中进行操作。8.1外汇结算概述8.1.1外汇和汇率1.外汇的含义广义的外汇(foreignexchange)泛指一切以外币表示的债权或金融资产。国际货币基金组织和我国关于外汇的解释都采用静态涵义中广义的外汇概念。国际货币基金组织对外汇的定义是:“外汇是货币行政当局(中央银行、货币机构、外汇平准基金组织、财政部)以银行存款、财政部库券、长短期政府债券等形式所保存的，在国际收支逆差时使用的债权。2.汇率的含义汇率(ForeignExchangeRate)又称汇价、外汇牌价或外汇行市，是不同的货币之间兑换的比率或比价，也可以说是以一种货币表示的另一种货币的价格。3.汇率的标价方法(1)直接标价法(DirectQuotation)(2)间接标价法(IndirectQuotation)8.1.2外汇结算含义外汇结算又称国际结算，是通过外汇的收付来办理国内企业、事业单位和机关、团体、部队及其他单位和个人与国外有关单位和个人之间的债权债务关系的清算活动。外汇结算可分为两类，即国际贸易结算和国际非贸易结算。1.国际贸易结算2.国际非贸易结算8.1.3外汇结算的特点1.国际性2.信用性3.复杂性8.1.4外汇清算系统清算系统(ClearingSystem)是由提供支付清算服务的中介机构和实现支付指令传送及资金清算的专业技术手段共同组成，用以实现债权债务清偿及资金转移的一种金融安排，有时也称支付系统。1.环球金融电讯系统2.伦敦银行同业自动清算系统3.纽约银行同业电子清算系统4.FEDWIRE系统8.2外汇管理制度目前，我国实行外汇收入结汇制和实行外汇账户付汇制和银行售汇制，允许人民币在经常项目下有条件可兑换。8.2.1实行外汇收入结汇制1.属于下列范围的外汇收入(外商投资企业除外)均须按银行挂牌汇率全部结售给外汇指定银行(指经批准经营外汇业务的银行，包括在中国境内的中资银行、外资和中外合资银行)2.境内机构的下列外汇，可以向国家外汇管理局或其分支局(以下简称“外汇局”)申请，在外汇指定银行开立外汇账户，按规定办理结汇8.2.1实行外汇收入结汇制3.下列范围内的外汇可不结汇，在外汇指定银行开立外汇账户8.2.2实行外汇账户付汇制和银行售汇制1.所有对外支付，有外汇账户的，且支付用途符合外汇账户的使用范围的，首先使用其外汇账户余额；外汇账户使用范围以外的付汇及没有外汇账户或账户余额不足的，方可购汇。2.境内机构在经常项目(指一个国家在国际收支中经常发生的各种项目，其中包括贸易和非贸易)下正常支付的用汇，除按规定需有配额、许可证、登记证的商品外，一般支付用汇毋需审批，即可凭有效证件到外汇指定银行按照银行挂牌汇率，用人民币兑付外汇。8.2.2实行外汇账户付汇制和银行售汇制3.境内机构下列贸易及非贸易经营性对外支付用汇，持与支付方式相应的有效商业单据和所列有效凭证从其外汇账户中支付或到外汇指定银行兑付：4.境内机构下列贸易及非贸易经营性对外支付外汇，指定银行凭用户提出的支付清单先兑付，事后核查：8.2.2实行外汇账户付汇制和银行售汇制5.境内机构下列对外支付用汇，由外汇局审核其真实性后，从其外汇账户中支付或到外汇指定银行兑付：6.财政预算内的机关、事业单位和社会团体的非贸易非经营性用汇，实行人民币预算限额控制购汇。7.财政预算外的境内机构下列非经营性用汇，持所列有效凭证从其外汇账户中支付或到外汇指定银行兑付。8.2.2实行外汇账户付汇制和银行售汇制8.境内机构偿还境内中资金融机构外汇贷款本金，持《外汇(转)贷款登记证》、借贷合同和债权机构还本通知单，从其外汇账户中支付或者到外汇指定银行兑付。8.3外汇账户的管理8.3.1外汇账户的开立按照国家外汇管理局1994年4月1日颁布的《外汇账户管理暂行办法》的规定，不同的外汇，办理开户的手续各不相同：8.3.2外汇账户的使用1.账户的变更、撤销：(1)外汇账户的变更。(2)外汇账户的撤销：2.境内机构经批准在境外开立的外汇账户，自使用到期之日起三十日内，开户单位须向外汇管理局提出已注销境外账户说明，将余额调回境内，并提交销户清账单；需要延期使用境外账户的，须在到期前三十天向外汇管理局提出申请。8.4外汇结算工具现代外汇结算主要是非现金结算，主要结算工具就是票据。票据有广义和狭义之分，广义上指所有可以作为权利凭证的单据，包括商业单据和资金票据，狭义上的票据仅指资金票据。本节中，我们介绍狭义的票据，包括汇票、本票和支票。8.4.1汇票1.汇票的定义及内容我国《票据法》规定：汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时或者在指定日期无条件支付确定的金额，给收款人或者持票人的票据。2.汇票的种类8.4.2本票1.本票的定义及内容本票(promissorynote)也称期票，是出票人向收款人签发的，保证即期或定期或在一个可以确定的将来日期，对他或其指定人或持票人，支付一定金额的无条件书面承诺。本票的当事人有两个：出票人即债务人和付款人；受票人即债权人和收款人。8.4.2本票2.本票的种类根据出票人不同，本票分商业本票、银行本票和政府本票。商业本票(Trader’snote)是指由工商企业或个人签发的本票；银行本票(Banker’snote)由银行签发，我国票据法规定的本票只有银行本票一种，而且还有较严格的限制；政府本票是指各级政府发行的公债、市政债券等债务凭证。8.4.3支票1.支票的定义及内容支票(check)是以银行为付款人的即期汇票。2.支票的种类(1)记名支票和不记名支票(2)一般支票和划线支票(3)保付支票3.支票、汇票及本票的异同8.5外汇结算基本方式8.5.1汇款汇款(Remittance)是指汇款人(进口商)主动将款项交给银行，由银行使用不同的结算工具汇给收款人(出口商)，以达成国际货币收付目的和国际债权债务的清偿。在汇款方式中，信用工具的传递方向与资金的流向一致，即由汇款方流向收款方，故称为顺汇法。8.5.2托收电汇、信汇、票汇国际结算关系图8.5.3信用证信用证结算方式是银行信用介入国际贸易结算的产物，是在托收结算方式的基础上演变发展起来的，其作用是把托收方式下由进口商履行跟单汇票的责任转由银行履行。对出口商而言，采用信用证支付方式对安全收汇有保障；对进口商而言，由于货款的支付是以取得符合信用证规定的单据为条件，避免了预付货款所需承担的风险。因此，信用证支付方式在很大程度上解决了出口商和进口商双方在付款和交货问题上的矛盾，从而大大拓展了贸易的范围，促进了国际贸易的发展。信用证结算基本程序8.5.4银行保函保函，又称保证书，指银行、保险公司、担保公司或个人(即保证人)应申请人的请求，向受益人开立的一种书面保证凭证，保证对申请人的债务或应履行的义务承担赔偿责任。8.6外汇业务核算8.6.1外汇业务的概念及类型1.外币业务概念。外币业务是指公司以外国的各种货币进行款项收付、往来结算和计价等业务。在会计上，外币业务是指不以记账本位币作为计量单位的会计业务。2.涉及外币的经济业务的主要类型：8.6.2记账本位币与编报货币记账本位币、编报货币。(1)统账制。(2)分账制。8.6.4外币业务的核算1.外币兑换业务的核算(1)企业将外币卖给银行的核算。【例8-1】某进出口企业以业务发生日的市场汇率作为折合汇率。3月15日出口产品，售价10000美元，当日的市场汇价为。$1=￥7.00。3月22日收到外汇并结售给银行，当日市场汇价$1=￥6.90，银行买入价为$1=￥6.85，实际收到人民币68500元。则3月15日应作的会计分录为：借：应收账款($10000×7.00)70000贷：主营业务收入700003月22日应作的会计分录为：借：银行存款—人民币户($10000×6.85)68500财务费用1500贷：应收账款($10000×7.00)70000(2)企业从银行买入外币的核算【例8-2】某进出口企业没有现汇账户，其外币业务的核算以业务发生日的市场汇率作为折合汇率。3月15日为归还一笔100000美元的应付账款而向银行购入外汇，当日的市场汇价为$1=￥7.00，银行卖出价为$1=￥7.05，企业实际付出人民币705000元。则3月15日应作的会计分录为：借：应付账款($100000×7.00)700000财务费用5000贷：银行存款7050002.外币借款业务的核算(1)允许开立外汇现汇账户的企业发生外币借款业务的核算【例8-3】某企业从银行借入50000美元，当日的市场汇价为$1=￥7.00。则应作如下会计分录：借：银行存款—美元户($50000×7.00)350000贷：短期借款—美元户350000还款时，假设市场汇率为$1=￥7.05，则应作分录：借：短期借款—美元户($50000×7.05)352500贷：银行存款—美元户($50000×7.05)352500(2)不允许开立外汇现汇账户的企业外币发生借款业务的核算【例8-4】某企业3月15日从银行借入50000美元，归还应付账款，当日的市场汇价为$1=￥7.00。4月25日从银行买入外汇归还，当日的市场汇价为$1=￥7.05，银行卖出价为$1=￥7.10。3月31日的市场汇价为$1=￥7.09，则：①3月5日借入时，应作如下会计分录：借：应付账款—美元户($50000×7.00)350000贷：短期借款—美元户($50000×7.00)350000②3月31日对短期借款科目余额按$1=￥7.09进行调整：$50000×(7.09-7.00)=4500借：财务费用—汇兑损益4500贷：短期借款—美元户4500③4月25日归还时借：短期借款—美元户($50000×7.05)352500财务费用2500贷：银行存款—人民币户($50000×7.10)3550003.外币交易业务的核算【例8-5】某企业有关外币账户期末调整的资料如表31所示：表31期末外币账户调整计算表外币科目美元余额期末汇价调整后人民币余额调整前人民币余额差额银行存款1000007.097090007010008000应收账款3000007.0921270002130000-3000应付账款2000007.0914180001412000-6000短期借款3000007.09212700021300003000合计2000根据上述计算资料，企业应编制如下会计分录：借：短期借款3000银行存款8000贷：应收账款3000应付账款6000财务费用20004.投入外币资本业务的核算【例8-6】某企业注册货币为美元，注册资本100万元美元，记账本位币为人民币。按合同规定合资双方出资比例为1：1，即中方出资50万美元，外方出资50万元美元。合同约定的汇率为$1=￥7.00，中方履约出资人民币350万元人民币。依合同约定，外方投资分两次进行，第一次出资30万美元，当日的市场汇价为$1=￥7.00，第二次出资20万美元，当日的市场汇价为$1=￥7.05，则：外方第一次出资时的会计分录如下：借：银行存款—美元户($300000×7.00)2100000贷：实收资本2100000外方第二次出资时的会计分录为：借：银行存款—美元户($200000×7.05)1410000贷：实收资本($2000001400000资本公积─资本折算差额10000