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第一节个人所得税基本原理一、个人所得税的概念二、个人所得税的建立和发展三、个人所得税的征收模式第二节纳税义务人与征税范围一、纳税义务人（一）居民纳税人：无限纳税义务（二）非居民纳税人：有限纳税义务某美籍外国人，在中国境内没有住所。2008年2月12日来华工作，2008年12月19日回国，2009年1月2日返回中国，2009年11月15日至2009年11月30日期间，因工作需要去了日本，2009年12月1日返回中国，2009年12月22日回国过圣诞,并于2010年1月26日返回中国,后于2010年11月20日离华回国请问：2008、2009、2010年该美籍外国人是否属于居民纳税人，为什么？二、征税范围1、工资、薪金所得：任职或者受雇取得的所得2、个体工商户的生产、经营所得3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得4、劳务报酬所得：独立从事各种非雇佣劳务取得的所得5、稿酬所得：以图书、报刊形式出版、发表取得的所得6、特许权使用费所得7、利息、股息、红利所得8、财产租赁所得9、财产转让所得10、偶然所得11、其他所得•下列项目中，属于劳务报酬所得的是（）A.个人书画展卖取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬•下列各项个人所得中，应当征收个人所得税的有（）。A.企业集资利息B.从股份公司取得股息C.企业债券利息D.国家发行的金融债券利息第三节税率与应纳税所得额的确定一、税率(一)工资、薪金所得适用7级超额累进税率，3%-45%(二)个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用五级超额累进税率，5%-35%。二、比例税率(一)稿酬所得适用20%比例税率，并按应纳税所得额减征30%。(二)劳务报酬所得适用比例税率，并实行加成征收。(三)特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、偶然所得、其他所得适用20%比例税率。自2007年8月15日起，将储蓄存款利息所得个人所得税的适用税率由现行的20%调减为5%；自2008年10月9日起，暂免储蓄存款利息所得个人所得税。二、应纳税所得额的规定计税依据为纳税人取得的应纳税所得额，即纳税人取得的收入总额扣除税法规定的费用扣除项目额后的余额。由于现行个人所得税实行分项征收，其应纳税所得额，按不同应税项目分别计算。二、工资所得应纳税额的计算(一)应纳税所得额的确定每月收入额减除费用3500元（2011年9月1日前为2000元，2008年3月1日前为1600元；2006年1月1日前为800元），为应纳税所得额。(二)应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数某职工06年3月应发工资4600元，交纳社会统筹的养老保险100元，失业保险50元超过规定比例5元，单位代缴水电费100元，其每月应纳个人所得税为多少。个人按规定比例缴纳养老保险费、失业保险费，免予征收个人所得税；但超标准缴付部分应计入工薪收入。应纳个人所得税=（4600-1600-100-50+5）×15%-125=303.25（元）2855三、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算(一)应纳税所得额的确定应纳税所得额=年收入额－成本、费用及损失1.收入总额2.准予扣除的项目3.不得扣除的项目(二)应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数四、对企事业单位的承包经营、承租经营所得(一)应纳税所得额的确定应纳税所得额=年收入总额－2000×12(二)应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率－速算扣除数=(年收入总额－2000×12)×适用税率－速算扣除数五、劳务报酬所得(一)应纳税所得额的确定1.每次收入不超过4000元的：应纳税所得额=每次收入额－8002.每次收入在4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额×(1－20%)(二)应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×20%税率20%，但有加成征收歌星刘某一次取得表演收入40000元应纳税额＝40000×（1-20%）×30%-2000＝7600（元）为纳税人代付税款的计算方法1.不含税收入额不超过3360元的：（1）应纳税所得额＝（不含税收入额-800）÷（1-税率）（2）应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率2.不含税收入超过3360元（1）应纳税所得额＝[（不含税收入额-速算扣除数）×（1-20%）]÷[1-税率×（1-20%）]或＝[（不含税收入额-速算扣除数）×（1-20%）÷当级换算系数（2）应纳税额＝应纳税所得额×适用的税率-速算扣除数高级工程师赵某为泰华公司进行一项工程设计，按照合同规定，公司应支付赵先生的劳务报酬48000元，与其报酬相关的个人所得税由公司代价。不考虑其他税收的情况下，计算公司应代付的个人所得税税额。（1）代付个人所得税的应纳税所得额＝＝[（48000-2000）×（1-20%）]÷76%＝48421.05（元）（2）应代付个人所得税＝48421.05×30%-2000＝12526.32（元）六、稿酬所得(一)应纳税所得额的确定1.每次收入不超过4000元的：应纳税所得额=每次收入额－8002.每次收入在4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额×(1－20%)(二)应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×20%×(1－30%)七、特许权使用费所得(一)应纳税所得额的确定1.每次收入不超过4000元的：应纳税所得额=每次收入额－8002.每次收入在4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额×(1－20%)(二)应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×20%八、财产租赁所得(一)应纳税所得额的确定1.每次收入不超过4000元的：应纳税所得额=每次收入额－8002.每次收入在4000元以上的：应纳税所得额=每次收入额×(1－20%)(二)应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×20%但是对于个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。九、财产转让所得(一)应纳税所得额的确定应纳税所得额=每次财产转让收入额－财产原值－合理费用(二)应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×20%十、利息、股息、红利所得和偶然所得(一)应纳税所得额的确定以每次收入额为应纳税所得额(二)应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×20%下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（）。A.稿酬所得B.偶然所得C.股息所得D.特许权使用费所得下列个人所得在计算个人所得税应纳税所得额时，可按月减除定额费用的有（）。A.对企事业单位的承包、承租经营所得B.财产转让所得C.工资薪金所得D.个体工商户的生产经营所得十一、应纳税所得额的其他规定（一）附加减除费用的范围和标准（只是针对应税项目中的工资、薪金所得）。1.适用附加减除费用的纳税人可归纳为以下三类：（1）外籍人员；（2）境外任职中国公民；（3）华侨、港澳台同胞。2.附加减除费用标准:每月减除4800（2000＋2800）元（二）每次收入的确定：有七个应税所得项目明确规定按次计算征税（一）劳务报酬所得：1.只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。2.属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。张某承揽一项房屋装饰工程。工程2个月完工。房主第一个月支付给张某15000元，第二个月支付20000元。应税所得额＝（15000+20000）×（1-20%）＝28000（元）应纳税额＝28000×30%-2000＝6400（元）（二）稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，1.同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；2.同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；3.同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；4.同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；5.同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。•下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得税的有（）。A.同一作品在报刊上连载，分次取得的B.C.D.•王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加稿酬2000元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为（）。•王某所获稿酬应纳个人所得税＝（5000＋2000）×（1－20%）×20%×（1－30%）＝784（元）。•（三）特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。【例题】某工程师2002年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为3000元，又将自己发明的一项专利转让给乙企业，取得收入为45000元。该工程师两次所得应纳的个人所得税为。应纳税额＝（3000-800）×20%+45000×（1-20%）×20%＝7640（元）中国公民孙某系自由职业者，2004年收人情况如下：出版中篇小说一部，取得稿酬50000元，后因小说加印和报刊连载，分别取得出版社稿酬10000元和报社稿酬3800元。出版小说、小说加印及报刊连载应缴纳的个人所得税：①出版小说、小说加印应纳个人所得税＝（50000+10000）×（1-20%）×20%×（1-30%）＝6720（元）②小说连载应纳个人所得税＝（3800-800）×20%×（1-30%）＝420（元）（四）财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。（五）利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。（六）偶然所得：以每次收入为一次。（七）其他所得：以每次收入为一次。•关于捐赠（一）个人将其所得用于公益救济性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。（二）个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助的，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。（三）个人所得如果是实物的，要按市价折成货币。陈某在参加商场的有奖销售过程中，中奖所得共计价值20000元。陈某领奖时告知商场，从中将收入中拿出4000(8000)元通过教育部门向某希望小学捐赠。按照规定，计算商场代扣代缴个人所得税后，陈某实际可得中奖金额。（1）根据税法有关规定，陈某的捐赠额可以全部从应纳税所得额中扣除（因为4000÷20000＝20%，小于捐赠扣除比例30%）。（2）应纳税所得额＝偶然所得-捐赠额＝20000-4000＝16000（元）（3）应纳税额（即商场代扣税款）应纳税所和额×适用税率＝16000×20%＝3200（元）（4）陈某实际可得金额＝20000-4000-3200＝12800（元）十二、应纳税额计算中的特殊问题(掌握有一定普遍性的问题)（一）个人取得全年一次性奖金计税方法——新变化内容自2005年1月1日起按以下计税办法征收：（1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税。【例题】某中国公民12月取得全年一次性奖金24000元，新规定应纳税额＝24000÷12＝2000，找税率为10%、25，应纳税额＝24000×10%－25＝2375（元）工资不够交税的看例题：Ｐ436（二）取得不含税全年一次性奖金收入计征个人所得税问题【例16-11】张某为中国公民，2006年1～12月工资均为2000元，假定12月31日取得不含税全年一次性奖金收入22800元。请计算张某取得的全年一次性奖金应缴纳多少个人所得税？（1）