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第七章收入、费用和利润本章主要内容收入的确认和会计处理方法1费用的确认和会计处理方法2利润的分配和所得税的会计处理3第一节收入一、收入的概念和分类（一）概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）特征收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。(具有经常性、重复性和可预见性）日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少。收入能导致企业所有者权益的增加。收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。（三）分类按收入的性质：销售商品收入提供劳务收入他人使用本企业资产取得的的收入按企业经营业务的主次：主营业务收入其他业务收入二、商品销售收入（一）商品销售收入的确认企业销售商品的收入只有同时符合以下5个条件时，才能确认为收入：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。3.收入的金额能够可靠的计量4.与交易相关的经济利益很可能流入企业。5.相关的成本能够可靠的计量。商品销售收入确认的例外事项商品所有权凭证转移或实物交付以后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移：企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。企业销售商品的收入是否能够取得取决于代售方或寄销方是否已将商品销售出去。企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而卖方又不能确定退货的可能性。（二）商品销售收入的计量一般原则：按合同或协议确定的价格；无合同或协议的，按交易双方同意的价格。企业发生的现金折扣，采用总价法进行核算。企业发生商业折扣，按折扣后的价格确认收入。企业发生的销售折让，在发生折让时冲减发生当期的销售收入。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值,通常应按照其未来现金流量现值或商品的现销价格计算确定。三、商品销售收入的账务处理主营业务收入发生的销货退回、销售折让期末结转“本年利润”额销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等主营业务取得的收入期末结转“本年利润”后，本账户无余额主营业务成本销售各种商品、提供各种劳务等的实际成本销售退回商品成本期末结转“本年利润”额期末结转“本年利润”后，本账户无余额营业税金及附加按规定计算出的企业应负担的税金及附加期末结转“本年利润”额期末结转“本年利润”后，本账户无余额•实现主营业务收入借：应收账款（等）贷：主营业务收入应交税金－应交增值税（销项税额）银行存款（代垫款项）•结转主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品（一）一般销售业务的账务处理计算营业税金及附加:借：营业税金及附加贷：应交税费－应交消费税但对商品已发出，发票已开，暂不确认收入的业务：借：发出商品贷：库存商品（二）现金折扣的账务处理见应收账款章节•销售实现时借：应收账款贷：主营业务收入应交税金——应交增值税(销项税额)•发生销售折让时借：主营业务收入应交税金——应交增值税(销项税额)贷：应收账款（三）销售折让的账务处理•实际收到款项时借：银行存款（扣除折让后的金额）贷：应收账款§发生销售退回时，企业尚未确认销售收入借：库存商品贷：发出商品§发生销售退回时，企业已经确认销售收入借：主营业务收入应交税金——应交增值税(销项税额)贷：应收账款若已结转了销售成本，同时还应：借：库存商品贷：主营业务成本（四）销售退回的账务处理三、劳务收入劳务•不跨年度•跨年度（一）劳务收入的确认和计量1.不跨年度的劳务在同一会计年度内开始并完成的劳务。参照商品销售收入的确认原则，应在劳务完成时确认，确认的金额为合同或协议总金额。2.跨年度的劳务劳务的开始和完成分属不同的会计年度。在资产负债表日，提供劳务交易•结果能够可靠•估计在资产负债表日，提供劳务交易•结果不能可靠•估计（1）在资产负债表日，提供劳务交易结果能够可靠估计，采取完工百分比法确认收入劳务交易结果能够可靠估计:①劳务总收入和总成本能可靠地计量②与交易相关的经济利益很可能流入企业③劳务的完工程度能够可靠地确定完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。劳务的完成程度可以采用以下方法确定：①已完工作的测量。即由专业测量师对已经完成的工作或工程进行测量，并按一定的方法计算劳务的完成程度。②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。③已经发生的成本占估计总成本的比例在采用完工百分比法确认劳务收入时，收入和相关费用应按以下公式计算：本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完成程度-以前期间已确认的收入本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完成程度-以前期间已确认的费用（2）资产负债表日不能对该项交易的结果作出可靠估计，则应分别不同情况进行处理。①已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。②已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿，按能得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。③已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。劳务成本发生的劳务成本结转的劳务成本尚未完成或结转的劳务成本(二)劳务收入的账务处理1.不跨年度的劳务可一次完成的劳务，应在劳务完成时借：银行存款（或应收账款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入）同时确认相关的成本费用借：主营业务成本（或其他业务支出等）贷：银行存款（等）对于持续一段时间但在同一年度内开始并完成的劳务，有关支出确认为费用之前，企业可增设“劳务成本”科目予以归集，待确认为费用时，再借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。2.跨年度的劳务预收款项时借：银行存款贷：预收账款发生的成本借：劳务成本贷：银行存款确认本期的劳务收入时，按确认的金额借：预收账款贷：主营业务收入确认本期的费用时，按确认的金额借：主营业务成本贷：劳务成本四、让渡资产使用权收入主要包括：•让渡现金使用权而收取的利息收入-金融企业。•转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权而形成的使用费收入。确认原则：与交易相关的经济利益能够流入企业。收入的金额能够可靠地计量。使用费收入应按有关合同协议规定的收费时间和方法确认。如果合同协议规定使用费一次收取，且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后期服务的，应在合同协议规定的有效期内分期确认收入。如合同规定分期支付使用费的，应按有关合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。例7-3甲企业向乙企业转让其商品的商标使用权，合同规定乙企业每年年末按年销售收入的10%支付甲企业使用费，使用期8年。假定第一年乙企业销售收入1000000元，这一年使用费按期支付。则甲企业确认该年收入100000元借：银行存款100000贷：其他业务收入100000一、费用概述（一）费用的含义与特征广义的费用：泛指企业生产经营过程中的资产消耗或负债承诺。狭义的费用：仅指与当期营业收入相配比的耗费。第二节费用准则定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。特征:1.费用是企业在日常中活动形成的2.费用最终将会减少企业的经济资源3.费用会导致所有者权益的减少4.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。5.本企业的费用只包括本企业经济利益的流出，而不包括为第三方或客户代垫的款项(二)费用的分类按费用的经济内容（或性质）进行分类外购材料费用外购燃料费用外购动力费用工资薪酬费用折旧费用利息费用税金其他费用按费用的经济用途进行分类（成本项目）（1）计入产品成本的费用①直接材料②直接人工③制造费用2）期间费用：管理费用、销售费用财务费用3）其他费用营业税金及附加其他业务成本二、生产费用的核算生产成本发生的应计入产品成本的直接材料费用、人工费用及制造费用完工转出产品的成本余额：尚未加工完成的各项在产品成本制造费用为生产产品而发生的各项间接费用按一定的标准和方法转入各成本计算对象的数额除季节性生产企业外，本账户一般无余额借：生产成本贷：原材料应付职工薪酬发生各项直接生产费用时发生各项间接生产费用时借：制造费用贷：银行存款原材料应付职工薪酬累计折旧（等）借：生产成本——A产品——B产品贷：制造费用制造费用计入产品成本时三、期间费用的核算（一）管理费用管理费用指企业行政管理部门为管理和组织生产经营活动而发生的各项费用。包括公司经费(工厂总部管理人员工资及福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗等)、工会经费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金（房产税、车船税、土地使用税、印花税等）、土地使用费、矿产资源补偿费、技术转让费、研究费用、业务招待费、开办费等费用。管理费用企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用期末结转“本年利润”额期末结转“本年利润”后，本账户无余额借：管理费用贷：库存现金银行存款原材料应付职工薪酬累计折旧累计摊销应交税费研发支出（等）发生各项管理费用时借：本年利润贷：管理费用期末将管理费用结转本年利润（二）销售费用指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设销售机构的各项经费。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、展览费、商品维修费、预计产品质量保证损失、销售机构经费（职工薪酬、业务费、折旧费等）。销售费用发生的费用期末结转“本年利润”额期末结转“本年利润”后，本账户无余额借：销售费用贷：库存现金银行存款应付职工薪酬（等）发生各项销售费用时借：本年利润贷：营业费用期末将营业费用结转本年利润（三）财务费用指企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，包括利息净支出、汇兑损益、金融机构相关手续费以及其他财务费用如现金折扣。财务费用企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用期末结转“本年利润”额期末结转“本年利润”后，本账户无余额借：财务费用贷：银行存款应付利息（等）发生财务费用时借：本年利润贷：财务费用期末将财务费用结转本年利润四、其他费用的核算（一）营业税金及附加反映企业生产经营过程中应交的营业税、消费税、资源税、教育费附加、城市维护建设税等营业税金及附加按规定计算出的企业应负担的税金及附加期末结转“本年利润”额期末结转“本年利润”后，本账户无余额（二）其他业务成本的核算其他业务成本是指主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出。企业设置“其他业务成本”科目，用来核算其他销售业务或其他业务发生的各项支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。其他业务成本发生的成本期末结转“本年利润”额期末结转“本年利润”后，本账户无余额例：企业销售不用原材料一批，价款20000元，税金3400元，款项存入银行。该批材料的成本为18000元。作会计分录如下借：银行存款23400贷：其他业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400借：其他业务成本18000贷：原材料18000第三节利润及利润分配利润是企业在一定期间生产经营活动的最终成果，也就是收入与成本费用相抵后的差异。如果收入大于成本费用则为利润，否则为亏损。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。一、利润的构成（一）营业利润营业利润，是指收入减去费用后的净额，是企业日常活动的经营业绩。营业利润是企业利润的主要