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绪论11绪论1.1研究的目的及意义1.1.1研究背景在现代企业经营过程中，应收账款作为一种信用手段和营销策略，能够充分挖掘和利用企业的现有生产能力，提高企业产品的市场占用率，扩大销售，实现利润增长。企业在采取赊销方式促进销售、减少存货的同时，会因持有应收账款而付出一定的代价，主要包括机会成本、管理成本、坏账成本。大量的应收账款消弱了企业短期偿债能力，而且随着现金流量的减少，又直接影响到企业的支付能力、偿债能力和周转能力。如果应收账款管理不当，会导致呆账、坏账，不仅会使企业的资金周转发生困难，更严重的可能导致企业破产。1.1.2研究目的和意义应收账款的发生是激烈的商业竞争、销售与收款的时间差距等所引起的必然结果。在商业竞争日益激烈的今天，应收账款的存在不可避免。所以应收账款管理是企业管理活动中永恒的旋律。应收账款作为企业营运资金管理的一项重要内容，它直接影响企业营运资金的周转和经济效益。缺失对应收账款的管理，就会加大资金占用的机会成本，增加坏账损失，降低企业资金的周转速度，容易造成企业应收账款金额增加、时间拉长、风险增高，导致企业资产质量严重下降。应收账款还会夸大企业的经营成果，给人造成利润增加的错觉而并未真正实现现金的流入。并且加大了企业相关现金支出，丧失更多的投资机会。因此，完善应收账款管理制度、建立科学的管理体制，可以优化企业的现金流量，降低应收账款管理成本，对应收账款的控制具有重要意义。1.2国内外的研究现状西安工业大学北方信息工程学院毕业设计(论文)21.2.1国外研究情况在西方，企业信用管理是一门重要的学科，西方国家比较流行的应收账款管理方法是应收账款有价证劵化和保理业务：从企业的投资融资角度探讨应收账款保理问题，由于企业应收账款的存在，减少了企业在一定时期的现金流量，而应收账款是具有一定信用的资产，那么可以通过信用评估，与金融机构或非金融机构签订协议，把应收账款作为金融产品进行交易，从而达到投资融资的经济活动的目的。持有应收账款的企业与信贷机构或代理商订立合同，以应收账款作为担保品，在规定的期限内企业有权以一定额度为限借用资金，这就是一种抵押的融资行为。应收账款质押担保在许多国家尤其是欧美等发达国家的融资体系中已占据重要地位。联合国国际贸易法委员会颁布了《2001年联合国国际贸易中应收账款让与公约》。各国商业银行还专门成立了应收账款担保(保理)联盟，制定共同的规则。促进应收账款融资。例如，美国《统一商法典》(UCC)建立了高效的动产担保制度，成为美国动产担保的核心法律，包括应收账款在内的动产质押融资已经占到了中小企业融资的70％。加拿大于20世纪60-70年代仿效美国UCC第九章建立了本国的动产担保法律制度。企业将应收账款出让给信贷机构，根据销售发票金额减去允许客户在付款时扣除的现金折扣和信贷机构收取的佣金以及在应收账款上可能发生的销售退回和折让而保留的扣款后的余额确定所需资金，这在一定程度上减少了应收账款挂账，盘活企业资金，也是一种出让的融资行为。1.2.2国内研究情况闫培金（2001）从企业内部管理规划与制度，财务会计准则的角度进行了详细的研究，阐述了对应收账款的产生进行事前预防以及日常的管理。经营管理者在企业中腰解决的基本问题似乎可归结为两个方面，一是激励问题，二是约束问题，此两方面的问题均与内部控制有着密不可分的关系。要管好一个企业，立于不败之地完善内部控制就成为一个必要条件。袁秀兰（2005）从企业的角度来看，首先在应收账款发生之前加强事前控制，在实行赊销业务前要采用“5C”（品德、能力、资本、担保和条件）系统对购买方的偿债能力与信用状况进行调查并做出判断，其次要健全企业内部管理制度，制定相应的工作流程，明确划分销售、财务、信用管理和采购部门的记录和数据，西安工业大学北方信息工程学院毕业设计(论文)3以确保企业财产的安全回收。应收账款质押融资在我国的发展历程与我国相关法律的完善进程是一致的。《物权法》之前，由于抵押融资主要依赖和参照《担保法》和《合同法》等法律的相关规定。相应地，应收账款质押业务的开展也需要在此框架下讨论其可行性。长期以来，虽然商业银行等金融机构也一直在探索由不动产抵押到动产抵押融资的模式，但企业融资担保仍高度依赖于不动产。这也导致了不动产缺乏的中小企业从银行获得贷款日益困难。很明显，在原有的有关担保的法律框架下。房地产等不动产成为银行的主要间接资产，也加大了企业和银行的风险，而依据《物权法》大力发展应收账款质押融资，则可以在一定程度上缓解不动产担保贷款集中产生的影响，更重要的是为中小企业融资提供了一种新的融资方式。依据《物权法》的规定：债务人或者第三人有权处分的应收账款可以出质，以应收账款出质的。当事人应当订立书面合同，质权自信贷征信机构办理出质登记时设立。特别是《物权法》借鉴美国、加拿大等已建立应收账款担保交易登记体系国家的经验，确立了应收账款质权公示登记制度，这是我国物权担保法上的一大突破，为商业银行开展应收账款质押融资业务提供了法律保障。1.3研究的思路和框架本文分五部分研究以上问题，按照前提—理论—案例—结论的逻辑顺序展开分析。第一章绪论是提出问题，说明论文研究的背景，提出假设，设定环境，综述国内外研究现状和水平，旨在为以后各章节的研究提供前提和基础；第二章论述了应收账款管理的现状及理论；第三章整体分析了佳业工贸有限责任公司发展中的应收账款现状及在管理中存在的问题及原因；第四章是针对佳业公司应收账款管理中存在的问题提出意见和建议；第五章是总结论文整体结构，提出不足和对未来研究的展望。本文框架见下图所示：西安工业大学北方信息工程学院毕业设计(论文)4图1.1框架图理论研究应收账款管理内容和意义应收账款管理理论案例分析提出问题研究背景研究目的及意义国内外研究现状公司概况防范措施方面意见提出意见及建议信用条件选择防范措施方面意见结论总结局限性2应收账款管理理论分析52应收账款管理理论分析2.1应收账款的内容和意义a应收账款的内容应收账款是企业销售商品、提供劳务等业务等业务而向购货方、接受劳务的单位或个人收取的款项，作为企业营运资金管理的一项重要内容，应收账款直接影响企业营运资金的周转和经济效益。b应收账款形成的原因应收账款的成因是多方面的，发生应收账款的原因主要是以下两种：①商业竞争：它是产生应收账款的主要原因。②销售和收款的时间差距：商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。c应收账款的目标对企业而言，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏账损失等弊端，如何处理和解决这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标。d应收账款的功能与成本(1)应收账款的功能：这是指它在企业生产经营中所具有的作用。主要有:①促进销售：企业销售产品可以采用现销和赊销两种方式。零售商业因其顾客众多，每个顾客一次购买的金额较少，身份不易鉴别等原因，一般采用现销的方式。现销既能避免坏账损失，又能及时收回资金，加速资金的周转使用。然而，在竞争激烈的市场经济条件下，在众多的产品都处于买方市场的情况下，制造业企业完全依赖现销方式是不现实的。企业为了扩大销售，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等竞争手段外，赊销也是扩大销售的重要手段之一。在产品质量、价格、服务与其他企业相差无几的情况下，赊销也能对客户产生极大的吸引力，尤其是对于可动用资金有限的公司更具吸引力，因为赊销在销售产品的同时向客户提供了资金融通。另外，赊销对企业新产品的销售、新市场的开拓也大有帮助。②减少存货：赊销有利于扩大产品销售，加速产成品向销售收入的转化，降低存货中产成品库存的数量，缩短产成品库存时间，节约产成品存货的管理费用、仓储费用和保险费用的支出，以加速资金周转，提高企业资产的营运能力。西安工业大学北方信息工程学院毕业设计(论文)6(2)应收账款的成本：应收账款是企业的一项资金投放，是为了盈利和扩大销售而进行的一项投资。而投资一定要发生成本。应收账款的成本就是企业因持有应收账款而付出的代价，包括以下四象：①短缺成本：是指没有合理利用信息赊销方式将销售规模最大化而减少的利润，虽然企业未发生相关费用支出，但却因为销售机会而损失了潜在利润，形成应收账款的短缺成本。②机会成本：是指因资金投放在应收账款上而丧失的其他收入。持有应收账款意味着有一笔资金被其客户所占有，企业也就丧失了将这笔资金投资于其他赚钱项目的机会，它是做出一项决策时放弃其他可供选择的机会，机会成本因此产生。③管理成本：从应收账款发生到收回期所有的与应收账款管理系统运行有关的费用总和就是管理成本。通常，管理成本主要包括因制订信用政策所产生的费用，对客户资信状况调查与跟踪的费用、信息收集费用、验收账款记录簿记与监管费用和收账成本，以及收账费用。④坏账成本：是指企业因应收账款无法收回而造成的坏账损失。应收账款是基于商业信用而产生的，存在无法收回的可能性。但是，赊销坏账损失是不可避免的。2.2应收账款管理的理论研究a信用标准的确定信用标准是客户获得企业商业信用所应具备的最低条件，通常以预期的坏账损失率表示。如果企业信用标准过高，将使许多客户因信用品质达不到所设的标准而被企业拒之门外，其结果尽管有利于降低违约风险及收账费用，但也会影响企业市场竞争能力的提高和销售收入的扩大。相反，如果企业采取较低的信用标准，虽然有利于企业扩大销售，提高市场竞争力和占有率，但同时也会导致坏账损失风险加大和收账费用增加。企业在制定信用标准时，必须对客户的资信程度进行调查、分析，然后在此基础上，判断客户的信用等级并决定是否给以客户信用优惠。客户资信程度的高低通常决定于五个方面，即客户的信用品质(Character)、偿付能力(Capacity)、资本(Capital)、抵押品(Collateral)、经济状况(Conditions)等，简称“5C”系统。b信用条件的确定信用条件就是企业接受客户信用定单时所提出的付款要求，主要包括信用期限、折扣期以及现金折扣等。(1)信用期限的选择：是指企业允许客户从购货到支付货款的时间限定。企业西安工业大学北方信息工程学院毕业设计(论文)7产品销售量与信用期限之间存在着一定的依存关系。通常，延长信用期限可以在一定程度上扩大销售量，从而增加毛利。但不适当地延长信用期限会给企业带来不良后果。因此，企业应否给客户延长信用期限，应视延长信用期限增加的边际收入是否大于增加的边际成本而定。(2)现金折扣的选择：延长信用期限会增加应收账款占用的时间和金额。许多企业为了加速资金周转，及时收回货款，减少坏账损失，往往在延长信用期限的同时，采用一定的优惠措施。即在规定的时间内提前偿付货款的客户可按销售收入的一定比率享受折扣。现金折扣实际上是产品售价的扣减，企业决定是否提供以及提供多大程度的现金折扣，着重考虑的是提供折扣后所得的收益是否大于现金折扣的成本。c应收账款营运能力分析从应收账款营运能力分析其重点在于对应收账款的质量和应收账款周转率的分析。应收账款的质量分析主要通过对债权的账龄及坏账准备计提是否充分进行分析。应收账款周转速度分析包括两方面：应收账款周转率及应收账款周转天数。d应收账款账龄分析应收账款作为流动资产的一个项目，是否保持流动性是判断应收账款质量的关键。因此，对应收账款进行账龄分析是一项必不可少的分析手段。逾期应收账款的产生通常是由于客户已没有能力偿付或是不愿意偿付。所以应收账款逾期，其形成坏账的可能性就大增。应收账款逾期的时间越长，形成坏账的可能性也就越大。从流动性来说，应收账款存续的时间越长，它的流动性就越差。严格地说，那些存续时间超过企业一个经营周期（通常是一年）的应收账款已经不能算是流动资产。在考虑企业短期偿债能力时，应通过账龄分析将此部分变现能力差的应收账款剔除。应收账款的账龄分析有两种方法：一是分析应收账款是否过期及过期天数；一是直接分析应收账款存续的时间，而不论应收账款是否过期。国外的企业通常是采用前一种方法，而我