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1中铁X局增值税会计核算办法(修订)第一章总则第一条为适应建筑业营业税改征增值税（以下简称营改增）税制变革，规范增值税会计核算，根据《企业会计准则》、《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号）、《增值税会计处理规定》（财会【2016】22号）、《中国电力建设股份有限公司增值税会计处理指导意见》及国家有关法律法规，结合建筑业特点及中铁X局实际情况，制定本办法。第二条本办法按照营改增政策设置会计科目，对涉及增值税的相关资产、收入、成本等会计要素，按照价税分离的原则，规范资产、收入、成本、销项税额、进项税额等事项的确认、计量和报告行为，提高会计信息质量。第三条针对集团汇总纳税申报模式，确认并规范分公司、项目部就地预缴方式下的相关会计处理。第四条各分公司、项目部应在项目所在地主管国税机关按照增值税纳税义务发生时间及时足额预缴税款。否则，局总部在汇总申报时，需要补缴，而项目所在地主管国税机关对项目部需预缴的税款还可能会追缴，容易造成重复纳税。第五条本办法适用于中铁X局范围内涉及营改增试点的所有单位，包括局总部、分公司和各项目部（以下简称各级单位）。2第二章科目设置及会计处理第六条适用一般计税方法计税的各级单位涉及增值税的相关资产、收入、成本等会计要素均应按净价（不含增值税额）确认、计量和报告。第七条各级单位销项税额应以税法认定的销售额为依据进行核算，销售额是指发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定除外。第八条各级单位进项税额应以通过税务机关认证的扣税凭证所列明或计算的可抵扣税额为依据进行核算。第九条各级单位应在“应交税费”总账科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”和“代扣代交增值税”等十个二级明细科目。按“地域（境内、境外）”和“工程合同”进行辅助核算。（一）应交增值税“应交增值税”科目的借方发生额主要反映各级单位购进货物、进口货物、接受应税服（劳）务支付的进项税额、实际缴纳的增值税额、转出应交未交增值税、减免税款及销项税额抵减等，贷方发生额反映销售货物、提供应税服（劳）务收取的销项税额、出口货物退税、进项税转出、转出多交增值税等。“应交增值税”二级科目下设置“进项税额”、“销项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“转出多缴3增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等十个三级明细科目。各三级明细科目核算内容如下：1、“进项税额”专栏借方发生额核算一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额。按“进项税率”进行辅助核算。适用于采购等业务进项税额允许抵扣的账务处理。一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、“无形资产”、“固定资产”、“管理费用”等科目，按当月已认证可抵扣的增值税额，借记“应交税费－应交增值税－进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。发生退货的，如原增值税专用发票已做认证，应根据销售方(或税务机关)开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。2、“销项税额抵减”专栏借方发生额核算一般纳税人因扣减销售额而减少的销项税额。适用于一般纳税人发生相关成本费用允许扣减销售额的账务处理。按现行增值税制度规定发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的4税额，借记“应交税费－应交增值税－销项税额抵减”或“应交税费－简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费－应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。3.“已交税金”专栏借方发生额核算一般纳税人本月缴纳本月增值税额。缴纳当月应交的增值税，借记“应交税费－应交增值税－已交税金”，贷记“银行存款”。4.“转出未交增值税”专栏借方发生额核算一般纳税人月终将当月发生的应交未交增值税转出额。月末“应交税费―应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记“应交税费－转出未交增值税”，贷记“应交税费－未交增值税”科目。5、“转出多交增值税”专栏贷方发生额核算一般纳税人月终时当月多交的增值税的转出额。“转出多交增值税”是在已交增值税的情况下，本期已交的增值税大于应交增值税的那部分。借记“应交税费－未交增值税”科目，贷记“应交税费－应交增值税－转出多交增值税”科目。6、“减免税款”专栏借方发生额核算一般纳税人按规定直接减免、用于指定用途的（新建项目、改扩建和技术改造项目、归还长期借款、冲减进口货物成本等）或未规定专门用途的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。5初次购买增值税税控系统专用设备及支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费－应交增值税－减免税款”科目（小规模纳税人应借记“应交税费－应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。7.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏借方发生额核算一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额。实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物，按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额，借记“应交税费－应交增值税－出口抵减内销产品应纳税额”科目，贷记“应交税费－应交增值税－出口退税”科目。8、“销项税额”专栏贷方发生额核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额。按“销项税率”进行辅助核算。销售业务发生时，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“工程结算”等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记“应交税费－应交增值税－销项税额”或“应交税费－简易计税”科目（小规模纳税人应贷记“应交税费－应交增值税”科目）。发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。一般纳税人发生税法上视同销售的行为时，应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值6税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），借记“应付职工薪酬”、“利润分配”等科目，贷记“应交税费－应交增值税－销项税额”或“应交税费－简易计税”科目（小规模纳税人应计入“应交税费－应交增值税”科目）。9.“出口退税”专栏贷方发生额核算一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额。未实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物按规定退税的，按规定计算的应收出口退税额，借记“其他应收款－应收出口退税款”科目，贷记“应交税费－应交增值税－出口退税”科目，收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税款”科目；退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费－应交增值税－进项税额转出”科目。实行“免、抵、退”办法的一般纳税人出口货物，按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额，借记“应交税费－应交增值税－出口抵减内销产品应纳税额”科目，贷记“应交税费－应交增值税－出口退税”科目。在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费－应交增值税－出口退税”科目。10.“进项税额转出”专栏7贷方发生额核算一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。为方便增值税申报表附表二的准确填报，按不得抵扣进项税的原因设置“免税项目”、“集体福利、个人消费”、“非正常损失”、“简易计税方法征税项目”、“免抵退税办法不得抵扣的进项税额”、“纳税检查调减进项税额”、“红字专用发票信息表注明的进项税额”、“上期留抵税额抵减欠税”、“上期留抵税额退税”、“其他”等10个“事项”辅助明细。其中：（1）免税项目贷方发生额核算一般纳税人免征增值税项目耗用外购货物或劳务已抵扣的进项税额。（2）集体福利、个人消费用贷方发生额核算用于一般纳税人“集体福利或者个人消费”所耗用的外购货物或劳务已抵扣的进项税额。（3）非正常损失贷方发生额核算一般纳税人因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质造成的外购货物及其分担的运费已抵扣的进项税额。（4）简易计税方法征税项目贷方发生额核算一般纳税人按简易计税方法征税项目取得增值税专用发票上注明的进项税额。（5）免抵退税办法不得抵扣的进项税额8贷方发生额核算一般纳税人适用“免、抵、退”税办法的出口货物因征退税率差计算的金额。（6）纳税检查调减进项税额贷方发生额核算一般纳税人税务、财政、审计部门检查后调减的进项税额。（7）红字专用发票信息表注明的进项税额贷方发生额核算一般纳税人收到供货方或提供劳务方开具的增值税专用发票负数上对应的税额。（8）上期留抵税额抵减欠税贷方发生额核算一般纳税人经税务机关同意的可以使用上期留抵税额抵减欠税的金额。（9）上期留抵税额退税贷方发生额核算一般纳税人实际收到上期留抵税额的退税额，一般适用于出口退税业务。（10）其他贷方发生额核算一般纳税人以上明细科目不包含的需要转出进项税额的情形。因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，借记“待处理财产损溢”、“应付职工薪酬”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记“应交税费－应交增值税－进项税额转出”、“应交税费－待抵扣进项税额”或“应交税费－待认证进项税额”科目；原不得抵9扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额，借记“应交税费－应交增值税－进项税额”科目，贷记“固定资产”、“无形资产”等科目。固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，对于结转以后期间的进项税额，应借记“应交税费－待抵扣进项税额”科目，贷记“应交税费－应交增值税－进项税额转出”科目。（二）未交增值税未交增值税科目核算一般纳税人月终从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月的应交未交、多交或预缴的增值税，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。对于当月应交未交的增值税，借记“应交税费－应交增值税－转出未交增值税”科目，贷记“应交税费－未交增值税”科目；对于当月多交的增值税，借记“应交税费－未交增值税”科目，贷记“应交税费－应交增值税－转出多交增值税”科目。（三）预交增值税预交增值税科目核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。预缴增值税时，借记“应交税费－预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。月末，应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细10科目，借记“应交税费－未交增值税”科目，贷记“应交税费－预交增值税”科目。房地产开发企业等在预缴增值税后，应直至纳税义务发生时方可从“应交税费－预交增值税”科目结转至“应交税费－未交增值税”科目。（四）待抵扣进项税额核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。科目下设“不动产40%”、“辅导