第五节 特定减免税货物的报关程序

第五节减免税货物的报关程序一、关税减免货物概述二、减免税货物的报关程序一、关税减免货物概述（一）含义关税减免又称关税优惠，是减征关税和免征关税的合称。关税减免分为：法定减免税；特定减免税；临时减免税。政策性减免税政策性减免税是指海关根据国家的政策需要，经国务院批准，对特定地区、特定企业、特定用途的进出口货物，给予减免进出口税收的优惠政策。特点：1、事先办理减免税审批手续；2、放行后接受海关监管；3、可以在两个享受同等税收优惠的单位转让；4、只免征进口关税，2009年开始征收进口增值税。特定地区：我国关境内由行政行规规定的某一特别限定区域，享受减免税优惠的进口货物只能在这一特别限定的区域内使用。例如保税区、出口加工区内生产性的基础设施建设项目所需的机器、设备和其他基建物资等予以免税。特定企业：由国务院制定的行政法规专门规定的企业，享受减免税优惠的进口货物只能由这些专门规定的企业使用。例如：外资企业、港、澳、台及华侨投资企业。特定用途：国家规定可以享受减免税优惠的进口货物只能用于行政法规专门规定的用途。例如：①国内投资项目②利用外资项目③科教用品④残疾人用品等单选题：根据现行海关规定，下列进口货物不属于海关减免税优惠范围的是：A、保税区内自用的生产设备B、残疾人组织和单位进口的货物C、边境小额贸易进口货物D、沿海经济开放地区基建项目所需进口机构设备答案：C解释：边境小额贸易进口货物属于一般进出口货物的范围。（二）特征1．特定条件下减免进口关税：进口时减免进口关税，不减免进口环节增值税、进口环节消费税。（免税）2．进口申报应当提交进口许可证件：特定减免税货物是实际进口货物。（交证）3、进口后在特定的海关界限内接受海关监管：在规定的期限，使用于规定的地区、企业和用途。（时效管理）监管期限的规定：A．船舶、飞机，8年；B．机动车辆，6年；C．其他货物，5年。监管年限自货物进口放行之日起计算。单选题：享受特定减免税优惠进口的钢材，必须按照规定用途使用，未经海关批准不得擅自出售、转让、移作他用，按照现行规定，海关对其的监管年限为：A、8年B、6年C、5年D、3年答案：C判断题外商投资企业享受特定减免税优惠进口的机器设备自进口之日起超过5年的，可以向海关申请解除监管。答案：对（三）监管和报关要点1、特定减免税货物一般不豁免进口许可证件（1）但对外资企业和香港、澳门、台湾及华侨的投资企业进口本企业自用的机器设备可以免交验进口许可证；（2）外商投资企业在投资总额内进口涉及机电产品自动进口许可管理的，也可以免交验有关许可证件。※要注意，外商投资企业在投资总额内，而且是机电产品自动进口许可管理。（三）监管和报关要点2、特定减免税进口设备可以在两个享受特定减免税优惠的企业之间结转。结转手续应当分别向企业主管海关办理。3、（1）出口加工区企业进口免税的机器设备等应当填制“出口加工区进境备案清单”（2）保税区企业进口免税的机器设备应当填制“进口货物报关单”。二、报关程序减免税备案和审批---进口报关-----申请解除监管（一）减免税备案和审批（前期阶段）★减免税申请阶段从1、减免税备案登记、2、减免税审批（申领进出口货物征免税证明）。1、减免税备案登记减免税申请人按照有关政策的规定，申请减免税，海关需要事先对减免税申请人的资格或投资项目等情况进行确认，减免税申请人应当在申请办理减免税审批手续前，向主管海关办理减免税备案手续。特定地区（1）保税区减免税货物★备案登记向海关办理减免税备案登记时，应提交：①企业批准证书②营业执照③企业合同④章程海关审核后准予备案的，签发企业征免税登记手册。★申领“进出口货物征免税证明”在进口特定减免税货物以前，向保税区海关提交企业征免税登记手册、发票、装箱单等，录入海关计算机系统。核发“进出口货物征免税证明”2、减免税审批（2）出口加工区减免税货物★备案登记向海关办理减免税备案登记时，应提交：①出口加工区管理委员会的批准文件②营业执照海关审核后批准建立企业设备电子帐册。★申领“进出口货物征免税证明”在进口特定减免税货物以前，向出口加工区海关提交发票、装箱单等，海关在电子帐册中进行登记，不核发“进出口货物征免税证明”。备案登记：企业批准证书保税区营业执照区海关备案登记企业征免税登记手册企业合同、章程区管委会批准文件出口加工区海关备案登记建立企业设备电子账册营业执照“进出口货物征免税证明”的申领企业征免税登记手册主管海关核准后签发保税区：特定减免税设备进口前，提交发票“进出口货物征免税装箱单证明”出口加工区：特定减免税设备进口前，提交发票、装箱单主管海关在企业设备电子账册中登记特定企业（主要是指外商投资企业）★备案登记向海关办理减免税备案登记时，应提交：①商务主管部门的批准文件②营业执照③企业合同④章程海关审核后准予备案的，签发“外商投资企业征免税登记手册”。★申领“进出口货物征免税证明”在进口特定减免税货物以前，向保税区海关提交：外商投资企业征免税登记手册、发票、装箱单等，经海关核准后，签发“进出口货物征免税证明”。备案登记：外商企业批准文件特定企业中外合资企业提交营业执照主管海关备案登记核发中外合作企业企业合同“外商投资企业征免税登记手册”章程“进出口货物征免税证明”的申领：进货前“外商投资企业征免税登记手册”发票核发“进出口货物征免税证明”装箱单特定用途（1）国内投资项目减免税申请国内投资项目，经批准后，凭国家鼓励发展的内外资项目确认书、发票、装箱单等向主管海关提出减免税申请。海关审核后，签发“进出口货物征免税证明”。（2）利用外资项目减免税申请利用外资项目，经批准后，凭国家鼓励发展的内外资项目确认书、发票、装箱单等向主管海关提出减免税申请。海关审核后，签发“进出口货物征免税证明”。（3）科教用品减免税进口申请★备案登记：办理科学研究和教学用品免税进口申请时，应当持有关主管部门的批准文件，向主管海关办理资格认定手续。海关审核后，签发“科教用品免税登记证明”。★申领“进出口货物征免税证明”在进口特定减免税科教用品以前，向主管海关提交科教用品免税登记手册、合同等单证。经海关核准后，签发“进出口货物征免税证明”。（4）残疾人专用品减免税申请★向主管海关提交民政部门的批准文件，海关审核后，签发“进出口货物征免税证明”。★民政部门或中国残疾人联合会所属单位批量进口残疾人专用品，出具民政部门或残联（包括：省、自治区、直辖市的民政部门出具）出具的证明函，海关凭以审核签发“进出口货物征免税证明”。（1）国内投资项目减免税申请提交国家鼓励发展的投资项目批准内外资项目确认书向主管海关申请审核签发发票“进出口货物征免税证明”装箱单（2）利用外资项目减免税申请提交国家鼓励发展的利用外资项目批准内外资项目确认书发票直属海关申请审核签发装箱单“进出口货物征免税证明”（3）科教用品减免税进口申请提交科教用品免税登记手册进口特定减免税科教用品前主管海关签发合同“进出口货物征免税证明”（4）残疾人专用品减免税申请残疾人提交民政部批准文件主管海关签发“进出口货物征免税证明”民政部门或残联提交“证明函”主管海关签发“进出口货物征免税证明”4、“进出口货物征免税证明”的使用（1）有效期6个月，可以延期一次，延期不超过6个月。（2）“一批一证”，一次有效的原则判断题:“进出口货物征免税证明”的有效期为6个月，且实行“一批一证”的原则，即一份征免税证明上的货物只能在一个进口口岸一次性进口。答案：对多选题：下列关于特定减免税货物管理的表述正确的是：A、特定减免税的申请，首先是减免税的资格确认，然后是《进出口货物征免税证明》的申领B、国内投资项目和利用外资项目减免税资格确认的依据是由国务院有关部门或省市人民政府签了的《国家鼓励发展的内外资项目确认书》C、民政部门或中国残疾人联合会所属单位专用品、专用仪器、专用生产设备的减免税，海关凭民政部门或中国残疾人联合会的批准文件签发《进出口货物征免税证明》D、《进出口货物征免税证明》的有效期为6个月，且不得延期答案：A、B。解释：C错，民政部门或中国残疾人联合会所属单位批量进口残疾人专用品，应当向所在地直属海关申请，提交民政部门或中国残疾人联合会出具的证明函，海关凭以审核签发“进出口货物征免税证明”。如果是：残疾人在进口特定减免税专用品以前，向主管海关提交民政部门的批准文件，海关审核批准后，签发“进出口货物征免税证明”。D不正确，经批准可以延期。（二）进口报关进口报关程序与一般进出口货物的报关基本相同，不同之处：1．进口报关时，除报关单及随附单证外，应提交“进出口货物征免税证明”；2．除某此特定减免税货物外，应提交进口许可证件；3．报关单“备案号”栏内，填写“进出口货物征免税证明”上的12位编号。（三）减免税货物的处置1、变更使用地点2、结转3、转让4、移作他用5、变更、终止6、退运、出口7、贷款抵押8、解除监管1、变更使用地点减免税货物应当在海关核准的地点使用。需要变更使用地点的，事先提交申请，说明理由，经海关批准后方可变更使用地点。移出主管海关管辖地使用的，需要办理异地监管手续。2、结转在监管年限内，减免税货物转让给同样享受减免税优惠的单位，需要办理结转手续。（1）事先向转出地海关申请，转出地海关审核同意后，通知转入地海关。（2）转入申请人向转入地海关申请办理减免税审批手续，转入地海关审核后签发征免税证明。（3）转出、转入申请人分别办理出口、进口变更手续。（4）转出地海关解除监管，转入地海关实施监管，监管年限连续计算。（5）结转为同一海关的直接办理。3、转让在监管年限内转让给不享受减免税优惠的单位，转让人事先申请办理减免税货物补缴税款和解除监管手续。4、移作他用在监管年限内移作他用，事先提出申请，经海关批准，可以移作他用。按照移作他用的时间，补缴税款。5、变更、终止（1）变更在监管年限内，减免税申请人发生分立、合并、股东变更、改制等，应当在30日内，向海关报告主体变更情况，经海关审核，需要补缴税款的补缴税款，可以继续享受的办理变更或结转手续。（2）终止在监管年限内，因破产、改制等导致减免税申请人终止，没有承受人的，原申请人应当在30日内向海关补缴税款，并办理解除监管。6、退运、出口退运出境的，应向出境地海关办理货物出口退运手续，货物出境后，海关签发出口货物报关单，企业凭以向主管海关申领解除监管证明。7、贷款抵押在监管年限内申请贷款抵押，应事先向海关提出书面申请，经审核符合规定的可以办理贷款抵押，但应当提供担保：（1）与税款等值的保证金；（2）金融机构提供的相当于税款的保函；（3）减免税申请人、金融机构共同提交的“进口减免税货物贷款抵押承诺保证书”。8、解除监管（1）减免税货物海关监管年限届满，自动解除监管，1年内都可以申请领取解除监管证明。（2）提前解除监管的，办理补缴税款和解除监管手续。涉及许可证管理的补缴许可证。1、监管期满，根据有关企业的申请，海关核准后解除监管。原减免税申请人向主管海关申请解除监管审核签发结关“减免税进口货物解除监管证明”2、监管期内解除海关监管（1）在海关监管期内销售、转让的，企业应向海关办理缴纳进口税费的手续。销售、转让办理纳税手续海关（按使用的时间）征税后签发“解除监管证明书”可以销售、转让特定减免税货物跟与保税货物的异同：（1）性质不同特定减免税货物是实际进口货物：针对三个特定，在符合条件的情况下给予的税收优惠措施；保税货物：针对进境又复运出境的特点简化了海关税、证手续的一种制度；（2）前期准备不同特定减免税货物：申领减免税证明；保税货物：向海关备案，由海关核发加工贸易登记手册；（3）监管不同特定减免税货物：监管期满解除监管（时效）；保税货物：根据去向不同分别办理相应的手续。选择题：1．享受特定减免税优惠进口的钢材，必须按照规定用途使用，未经海关批准不得擅自出售、转让、移作他用按照现行规定，海关对其的监管