Chap3 消费税

4-1SchoolofManagementHUST1-692020/1/23中国税制ChineseTaxSystem主讲人：张睿华中科技大学管理学院E-mail:[e-mail]3ConsumptionTax消费税§1消费税的基本原理§3消费税的计算§4消费税的征纳管理§2消费税的要素lChapter3l消费税学习要求：理解消费税的基本原理熟悉消费税的要素掌握消费税的计算了解消费税的征纳管理lChapter3l消费税学习难点、重点：消费税与增值税的关系计税依据的确定自产自用应税消费品委托加工应税消费品进口应税消费品组成计税价格4-5SchoolofManagementHUST5-692020/1/23我国消费税是对增值税的补充，即在增值税对货物征税的基础上，有选择的对一部分特殊消费品征收消费税。基本法律依据：1993年国务院颁布的《中华人民共和国消费税暂行条例》财政部制定的《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》4-6SchoolofManagementHUST6-692020/1/230.0500.01000.01500.02000.02500.03000.03500.04000.04500.05000.01994199519961997199819992000200120022003200420052006200720082009年份（年）国内消费税收入（亿元）0.00%2.00%4.00%6.00%8.00%10.00%12.00%国内消费税收入占总收入的比例国内消费税收入（亿元）国内消费税收入占税收总收入的比例4-7SchoolofManagementHUST7-692020/1/23消费税的由来：解放初期的货物税20世纪50年代征收的商品流通税1958年9月至1973年征收的工商统一税1973年至1983年征收的工商税中一部分1983年至1994年征收的产品税、增值税4-8SchoolofManagementHUST8-692020/1/23消费税的特点：征税对象的选择性征税环节的单一性征税方法的灵活性适用税率的差别性税收负担的转嫁性消费税的作用：优化资源配置，体现产业政策抑制超前消费，调整消费结构调节支付能力，缓解分配不公稳定税收来源，保证财政收入4-9SchoolofManagementHUST9-692020/1/23消费税是有选择地对部分商品的流转额所课征的税，消费税也称货物税。税收归属税收与价格的关系征税环节(金银首饰)4-10SchoolofManagementHUST10-692020/1/23一、消费税的税制要素消费税的征税范围和意义消费税的纳税人消费税的税率4-11SchoolofManagementHUST11-692020/1/23消费税的征税范围和意义有危害的特殊消费品非生活必需品高能耗及高档消费品不可再生的资源性消费品具有一定财政意义的消费品4-12SchoolofManagementHUST12-692020/1/23消费税的纳税人消费税的纳税义务人为在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人委托加工的纳税人为委托方，但由受托方代收代缴（受托方为个人的除外）。消费税的纳税人并不是税负承担人4-13SchoolofManagementHUST13-692020/1/23例.下列各项中，可按委托加工应税消费品的规定征收消费税的有（）A.受托方代垫原料，委托方提供辅助材料的B.委托方提供原材料和主要材料，受托方代垫部分辅助材料的C.受托方负责采购委托方所需原材料的D.委托方提供原料、材料和全部辅助材料的4-14SchoolofManagementHUST14-692020/1/23消费税的税目和税率税目（14个）按不同的消费品划分（2006年消费税改革）税率在税目的基础上，采用“一目一率”的方法从价定率、从量定额、从价与从量相结合的复合计税方法4-15SchoolofManagementHUST15-692020/1/23卷烟产品消费税政策(2001.5.1)。对卷烟首先征收一道从量定额税，单位税额为每标准箱(50000支)150元(0.6元/条)然后按照调拨价格再从价征税（比例税率）每标准条（200支，下同）调拨价格在50元（含50元，不含增值税）以上的卷烟税率为45％每标准条调拨价格在50元（不含增值税）以下的卷烟税率为30％下列卷烟一律适用45％的比例税率：4-16SchoolofManagementHUST16-692020/1/23进口卷烟白包卷烟手工卷烟自产自用没有同牌号、规格调拨价格的卷烟委托加工没有同牌号、规格调拨价格的卷烟未经国务院批准纳入计划的企业和个人生产的卷烟应纳税额＝销售数量×定额税率十销售额×比例税率4-17SchoolofManagementHUST17-692020/1/23我国大幅度提高烟产品消费税(2009.5.1)甲类香烟的消费税从价税率由原来的45%调整至56%，乙类香烟由30%调整至36%，雪茄烟由25%调整至36%。甲乙类香烟划分标准进行了调整，原来50元的分界线上浮至70元，即每标准条(200支)调拨价格在70元(不含增值税)以上(含70元)的卷烟为甲类卷烟，低于此价格的为乙类卷烟。卷烟批发环节加征一道从价税，税率为5%4-18SchoolofManagementHUST18-692020/1/23酒类产品消费税政策（2001.5）比例税率粮食白酒（含果木或谷物为原料的蒸馏酒）25％薯类白酒15％2006年消费税改革统一为20%定额税率：粮食白酒、薯类白酒每斤（500克）0.5元应纳税额＝销售数量×定额税率＋销售额×比例税率对啤酒按出厂价格划分两档定额税率：每吨出厂价在3000元（含3000元）以上的，250元／吨；每吨出厂价在3000元以下的，220元／吨。4-19SchoolofManagementHUST19-692020/1/23消费税税目、税率（税额）表税目计税单位税率（税额）一、高尔夫球及球具10％二、高档手表20％三、游艇10％四、木制一次性筷子5％五、实木地板5％六、烟1．卷烟定额税率每标准箱（50000支）150元比例税率每标准条（200支）对外调拨价格在70元以上的（含70元，不含增值税）56％每标准条对外调拨价格在70元以下的36％2．雪茄烟36％3．烟丝30％4-20SchoolofManagementHUST20-692020/1/23消费税税目、税率（税额）表（续）税目计税单位税率（税额）七、酒及酒精1．粮食白酒定额税率每斤（500克）0.5元比例税率20％2．薯类白酒定额税率每斤（500克）0.5元比例税率20％3．黄酒吨240元4．啤酒每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的250元每吨在3000元以下的220元娱乐业和饮食业自制的每吨250元5．其他酒10％6．酒精5％4-21SchoolofManagementHUST21-692020/1/23消费税税目、税率（税额）表（续）税目计税单位税率（税额）八、化妆品30％九、贵重首饰及珠宝玉石（金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品）5％或10％十、鞭炮、焰火15％十一、成品油1．汽油（无铅）升0.2元（1元）汽油（含铅）升0.28元（1.4元）2．柴油升0.1元（0.8元）3．石脑油升0.2元（1元）4．溶剂油升0.2元（1元）5．润滑油升0.2元（1元）6．燃料油升0.1元（0.8元）7．航空煤油升0.1元（0.8元）4-22SchoolofManagementHUST22-692020/1/23消费税税目、税率（税额）表（续）税目税率十二、汽车轮胎3％十三、摩托车气缸容量（排气量，下同）250毫升10％气缸容量≤250毫升3％十四、小汽车1．乘用车气缸容量（排气量，下同）4000毫升20％3000毫升气缸容量≤4000毫升15％2500毫升气缸容量≤3000毫升12％2000毫升气缸容量≤2500毫升9％1500毫升气缸容量≤2000毫升的5％气缸容量≤1500毫升3％2．中轻型商用客车5％4-23SchoolofManagementHUST23-692020/1/23消费税的减免消费税的免税规定只限于对纳税人出口的应税消费品免税免税办法由生产企业直接出口的，可在生产环节直接免税。由外贸企业出口或代理出口时，退税。应退税额＝购进价（或量）×税率（或单位税额）4-24SchoolofManagementHUST24-692020/1/23二、消费税的应纳税额的计算销售额的确定销售数量的确定计算方法4-25SchoolofManagementHUST25-692020/1/23计算方法从价定率应纳税额=销售额税率从量定额应纳税额=销售数量单位税额复合计算4-26SchoolofManagementHUST26-692020/1/23（一）从价定率计算计税依据计算方法应纳税额＝销售额×比例税率销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用价外费用，是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。但承运部门的运费发票开具给购货方，且纳税人将该项发票转交给购货方的款项不计入销售额。4-27SchoolofManagementHUST27-692020/1/23（一）从价定率计算（续）销售额的确定为不含增值税的销售额含增值税销售额的换算应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）4-28SchoolofManagementHUST28-692020/1/23例:某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月15日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额30万元，增值税额5.1万元;10月20日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.68万元,化妆品适用消费税税率30%。该化妆品生产企业10月份应缴纳的消费税额为:化妆品的应税销售额=30+4.68÷(1+17%)=34(万元)应缴纳的消费税额=34×30%=10.2(万元)4-29SchoolofManagementHUST29-692020/1/23例：某酿酒厂为小规模纳税人，该企业销售自产的粮食白酒一批，普通发票注明的销售价款为12720元(含增值税的销售额)，增值税的征收率为6%，消费税率为25%。计算该企业应纳消费税和增值税。解：应税消费品的销售额＝［12720÷(1＋6%)］元＝12000元应纳消费税额＝(12000×25%)元＝3000元应纳增值税额＝(12000×6%)元＝720元4-30SchoolofManagementHUST30-692020/1/23包装物押金规定同增值税包装物押金规定。不同的是黄酒、啤酒包装物押金无论是否逾期，均不缴消费税。例某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售果酒500斤，开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元，此业务酒厂应计算的消费税额为：（93600+2000）÷1.17×10%=8170.94（元）4-31SchoolofManagementHUST31-692020/1/23胜月山酒厂2006年7月销售果啤100吨，售价2500元／吨，同时包装物收押金60000元，则下列陈述正确的是（）A.该厂的应纳消费税金22000元B.该厂的应纳消费税金25000元C.确认税率时押金不作考虑D.押金并入计税价格一同计税解答：果啤属于啤酒（国税函〔2005〕333号），确认税率的出厂价＝2500+60000÷（1+17％）÷100=3012