第六章 作业成本法案例分析

1案例讨论：作业成本法－－Classic钢笔公司2作业清单调度或处理生产实地转换维护记录提供机器能量一、确认作业3二、分配资源到作业上消耗的资源作业间接人工（边际福利）50%调度或处理生产计算机系统实地转换机构维护记录维护提供机器能量能源10%20%80%40%4三、确定作业成本作业成本数据（辅助费用作业）作业作业成本调度或处理生产＄22000=（20000×50%）（1+40%）[phone]×80%）实地转换11200=（20000×40%）（1+40%）维护记录4800=[（20000×10%）（1+40%）+10000×20%）]提供机器能量14000=（8000+4000+2000）5四、选择作业动因作业作业动因作业动因量调度或处理生产生产次数150实地转换调试时间526维护记录生产次数150提供机器能量机器小时100006五、相关作业形成同质组批量产品成本库单位产品成本库调度、处理生产＄22000实地转换＄11200维护记录4800提供机器能量14000合计268007六、计算成本库分配率作业成本计算批量产品成本库调度、处理生产＄22000维护记录4800总成本26800生产次数150成本库分配率（每次生产成本）178.678单位产品成本库实地转换＄11200调试时间526成本库分配率（每小时成本）21.29提供机器能量14000机器小时10000成本库分配率（每机器小时成本）1.49七、计算成本蓝黑红紫合计主要成本：材料成本$2500020000468055050230直接人工及福利1400011200252028028000（直接人工×（1+40%））辅助费用：批量产品成本库8933.58933.56789.462144.0426800（178.67×次数）单位产品成本库（21.29×调试时间）42581064.548541210219611200（1.4×机器小时）70005600126014014000总制造成本59191.54679820103.584136130230产品产量500004000090001000100000单位成本$1.18117223414130（总成本/产量）10八、计算销售利润率项目蓝色黑色红色紫色合计销售额7500060000139501650150600总成本59191.54679820103.584136130230营业利润15808.513202-6153.58–248620370利润率21.1%22%亏亏135%传统法下利润率13.3%13.3%14.8%18.2%13.5%11在作业成本法下的销售利润率，只有蓝、黑两种颜色的笔盈利，且盈利水平接近；红、紫颜色的笔亏损，其结果导致企业总利润率下降。该结果与传统成本法截然不同。启示：用直接人工成本这一唯一标准行分配3倍于自己的制造费用，由此计算的产品成本，不能如实反映产品成本的实际情况，误差较大，进而导致产品销售利润率的失实，导致错误的决策（错误的生产决策、错误的定价政策）。因此，当制造费用在产品的成本中所占比例较高时，不能只采用单一的分配标准如人工成本（小时）、机器小时，12而应根据成本动因，即确定哪个作业耗费了制造费用（资源），哪个成本对象耗费了作业，采用动因追溯，将制造费用尽量准确地分配至各成本对象，从而准确地确认产品的成本。13期中论文题1、本量利分析中要将成本划分为变动成本和固定成本，但在会计实务中，这二者之间并非存在着明显的界限，大量费用处于变动费用和固定费用之间，寻找一个适合我国企业情况的划分方法。2、作业成本法的最初目的是为了解决传统成本法对制造费用不合理分配的。然而随着理论界对作业成本法认识的深入，越来越多的非制造企业采用作业成本法来核算、控制各项费用。是哪些因素促使保险、银行等服务性行业采用作业成本法？谈谈你的看法。3、请结合相关理论，分析企业的规模、多样性、竞争、成本结构为什么会影响企业是否采用作业成本法？