搜索
会计职业道德一、会计职业道德（一）概念：会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。（二）特征1.利益的相关性——会计职业道德是调整会计职业活动中各种利益关系的手段。2.发展的相对稳定性。3.广泛的社会性。二、会计职业道德规范1.概念会计职业道德规范，是指一定社会经济条件下，对会计职业行为及职业活动的具体要求或明文规定。2.我国会计职业道德规范的主要内容：爱岗敬业，诚实守信，廉洁自律，客观公正，坚持准则，提高技能，参与管理和强化服务。（1）爱岗敬业。要求会计人员热爱会计工作，安心本职岗位，忠于职守，尽心尽力，尽职尽责。（2）诚实守信。要求会计人员做老实人，说老实话，办老实事，执业谨慎，信誉至上，不为利益所诱惑，不弄虚作假，不泄露秘密。（3）廉洁自律。要求会计人员公私分明、不贪不占、遵纪守法、清正廉洁。（4）客观公正。要求会计人员端正态度，依法办事，实事求是，不偏不倚，保持应有的独立性。（5）坚持准则。要求会计人员熟悉国家法律、法规和国家统一的会计制度，始终坚持按法律、法规和国家统一的会计制度的要求进行会计核算，实施会计监督。（6）提高技能。要求会计人员增强提高专业技能的自觉性和紧迫感，勤学苦练，刻苦钻研，不断进取，提高业务水平。（7）参与管理。要求会计人员在做好本职工作的同时，努力钻研相关业务，全面熟悉本单位经营活动和业务流程，主动提出合理化建议，协助领导决策，积极参与管理。（8）强化服务。要求会计人员树立服务意识，提高服务质量，努力维护和提升会计职业的良好社会形象。案例分析资料：东方通讯器材有限责任公司会计王芳因工作努力，钻研业务，积极提出合理化建议，多次被公司评为先进工作者。王芳的丈夫在一家私有电子企业任总经理，在其丈夫的多次请求下，王芳将在工作中接触到的公司新产品研发计划及相关会计资料复印件提供给其丈夫，给公司带来了一定的经济损失。公司认为王芳不宜继续担任会计工作。试分析回答下列问题：1.王芳违反了哪些会计职业道德要求？答：王芳违反了诚实守信、廉洁自律的会计职业道德要求。2.哪些单位或部门可以对王芳违反会计职业道德行为进行处理？请说明理由。答：财政部门、会计职业团体和她所在的公司，均可对王芳违反会计职业道德的行为，在各自的职权范围内进行处理。某公司是一家大型国有控股企业，该公司发生以下情况：（1）2009年3月，公司董事长胡某主持召开董事会会议，研究进一步加强会计工作问题。根据公司经理的提名，会议决定增设1名副经理主管财会工作，现任总会计师配合其工作。（2）2009年5月，公司会计科负责收入、费用账目登记工作的会计张某提出休产假。因会计科长出差在外，主管财会工作的副经理指定出纳员兼管张某的工作，并让出纳员与张某自行办理会计工作交接手续。（3）2009年9月，公司一供货商多次上门催要逾期货款，经公司董事长胡某同意，会计科长让出纳员开出一张33万元的转账支票给供货商。供货商向银行提示付款时，银行以该公司的银行存款余额不足35万元为由予以退票。（4）2009年12月，公司产品滞销状况仍无根本改变，亏损已成定局。公司董事长胡某指使会计科在会计报表上做一些“技术处理”，确保“实现”年初定下的盈利40万元的目标。会计科遵照办理。（5）2010年2月，公司财务会计报告经主管财会工作的副经理、总会计师、会计科长签名并盖章后报出，公司董事长胡某未在财务会计报告上签章。根据上述情况和有关法律规定分析下列问题：（1）该公司增设主管财会工作的副经理的做法是否符合法律规定？简要说明理由。（不，不得设置与总会计师职责重叠的行政副职）（2）该公司指定出纳员兼管会计张某的工作并让出纳员与张某自行办理会计工作交接是否符合法律规定？分别简要说明理由。（不，出纳不得兼职，一般会计人员办理交接会计机构负责人监交）（3）该公司签发35万元转账支票的行为属于何种违法行为？应承担哪些法律责任？（空头支票，2%，5%但不低于1000元罚款）（4）该公司董事长胡某指使会计科在会计报表上做一些“技术处理”、致使公司由亏损变为盈利的行为属于何种违法行为？应承担哪些法律责任？（授意、指使、强令；刑事责任；不构成犯罪的5千至5万罚款，属国家工作人员降职、撤职、开除）（5）该公司董事长胡某是否应当在对外报出的财务会计报告上签名并盖章？简要说明理由。（签名并盖章）王某和张某是两个刚刚从事会计工作的年轻人，对相关财经法规不够熟悉。2008年10月10日，王某向张某签发了一张20万元的转账支票以及一张10万元的现金支票，王某在签发支票时使用普通的蓝色水笔填写，并且没有签章。张某将20万元的转账支票交给银行，银行不予转账，退还了该支票，并且提出要对王某处以罚款。张某又将10万元的现金支票背书转让给徐某，徐某是一位从业多年的，经验丰富的财务人员，拒绝接受张某转让的现金支票，认为其不合法。王某的开户银行是广州市城南支行，账户余额只有8万元。请根据现行有关规定，回答下列问题：（1）请问在王某对张某开具支票的行为中，支票基本的当事人中出票人（王某）、付款人（广州市城南支行）和收款人（张某）。（2）请问王某在对张某签发支票时犯了哪些错误？并说明理由。（没有签章，签发空头支票，使用蓝色水笔填写支票）（3）银行为何退票，并且要对王某处以罚款？（因为是空头支票且没有签章）（4）徐某为何拒绝接受张某转让的现金支票？王某、张某该如何避免以后再犯类似错误？（因为该支票用蓝色水笔填写且没有签章；应该用碳素墨水或墨汁填写要有相应签章，签发支票时要查清账户余额以免签空头支票）内控失效的典型案例涉嫌增值税犯罪内控机制拷问英迈中国《财富》500强企业、全球最大IT分销商英迈(IngramMicro)卷入了涉嫌虚开及倒卖增值税发票事件。在2008－2010两年多时间里，英迈国际（中国）有限公司（以下简称英迈中国）内部相关员工涉嫌对外倒卖增值税发票，金额高达8000多万元。有专业人士质疑：英迈是一家成立已有30余年的跨国企业，又是纽交所上市公司，其财务制度不可谓不严格完善。在这种情况下，公司普通会计人员长期倒卖增值税发票，金额如此巨大，若非经过授权，便是内部管理制度存在巨大缺失。英迈是全球最大IT分销商，总部位于美国加利福尼亚州圣塔安纳，2009年全球销售收入为295.2亿美元。目前，英迈在中国30个重点城市设立了分支机构，全面代理40多个国际知名品牌的技术产品，产品范围涉及整机、PC组件、外设、数码产品及配件、软件及增值产品等。而在英迈的合作伙伴清单里，既有IBM、英特尔、惠普这样的知名跨国企业，也有联想、海尔这样的本土大公司。在IT分销业，按照流程，通常品牌厂商将产品卖给英迈，向英迈开具发票（进项票），英迈再将产品卖给下级代理或分销商，同时也要开具发票（销项票）。这样，当英迈去纳税时，须将两张票都交给税务机关，税务机关根据差额进行缴税。一位不愿公开姓名分销业内人士说，在产品销售过程中，有些分销商会提出特别要求，即不需要上家开具增值税发票，而是要求扣掉税点，以更低价格“拿货”，或者有些上家在出货时可以直接不带票。这样一来，上家就产生部分“多出来的”增值税发票，这在分销行业非常普遍。英迈内部人士很有可能是利用了这个漏洞进行非法增值税发票交易。“对于另外一些公司来说，则是采取外购增值税发票的方式用以抵扣税款，”该人士说，这样也就滋生了虚开和倒卖增值税票罪案。他经常会收到一些“卖发票”的垃圾邮件，在深圳等地也经常有一些人在卖“票”。增值税发票失控和员工严重舞弊国家会计学院单喆敏教授分析说，根据我国相关会计制度，增值税发票应当计入“应缴税金”一栏，如果虚开或者倒卖增值税发票，则可能不入账。这意味着相关票据金额将不会体现在财务报表之上，企业或者个人有可能形成自己的“小金库”。在接受记者采访时，英迈中国董事长张凡强调，“被调查”并非像外界渲染的那样，这是一起刑事案件，系公司内部普通员工的个人行为，并非公司授意。但是，也有部分人士对此提出质疑。上述分销业内人士说，大的企业，特别是国际性分销企业往往有非常严格的系统流程以及内部风控、签呈体制，为的就是有效避免这种情况的发生，避免职业犯罪。因此，如果是大型企业的内部人员，在公司不知情的情况下虚开和倒卖增值税票可能性非常小。事实上，英迈正是这样一家“大企业”。这家美国公司于1999年通过收购私人内资企业上海英通电子科技有限公司进入中国，是最早提供服务的国际IT分销企业。2005年，通过股权转让等若干资本层面的操作，上海英通成功变身为港资的“英迈中国”，最终成为一家注册资本为4109万美金的外商独资企业。工商登记注册资料显示，2008年英迈中国的营业收入逾88亿，利润总额近3000万。单喆敏教授分析说，发票是原始凭证，处理这些业务受内部控制约束，审计是很容易发现的。如果出现这样的漏洞则表明公司内控失效。曾经代理过增值税发票犯罪案件辩护的上海市汇业律师事务所合伙人吴冬也表示，国家对增值税票据管理有非常严格的制度，近两年来，增值税发票犯罪的案件并不多见，一般有也是多发生在私营企业领域，像英迈这样的案子并不多见。“如果真是公司内部员工个人行为，涉案金额达到8000万以上，则不仅仅是公司内部控制的问题，有关监管制度是否存在漏洞也值得怀疑。”吴冬说。英迈的问题在哪？该案例中，企业（英迈中国）与税务管理相关的流程、风险和内部控制的关系如下：可能存在的违法违规行为对应的税务管理流程影响的业务流程风险内部控制虚开、倒卖增值税发票（销项税）增值税管理流程销售流程1、销售发票（增值税）缺少严格的管理流程。2、增值税发票的开具、审核、备案、入账、申报等各环节缺少必要的职责分离。1、建立严格的增值税发票管理流程，完善从增票的申请、开具、审核、备案、财务入账、税务申报等各个环节的内部审核制度。2、在流程中建立恰当的职责分离机制，确保不相容岗位互相分离。少记、漏记销售收入增值税管理流程销售流程企业所得税财务报告流程会计系统与销售业务系统之间缺少可靠的数据传递流程，难以保证会计系统中销售收入的完整性和准确性。应建立完善的内部审核制度，保证所有销售交易都完整、准确、及时地录入了会计系统，每一笔会计凭证（含增值税发票）都经过了必要的审核。公司层面控制高级管理层缺乏风险意识。公司缺少有效地反舞弊机制。应建立自上而下的监控机制和自下而上的反舞弊机制，并保证反舞弊机制的有效运行。如何透过现象洞察缺失的控制？可能存在的违法违规行为对应的税务管理流程影响的业务流程风险内部控制倒卖增值税发票（进项税）增值税管理流程采购流程1、缺少严格的供应商选择和评审流程。2、由于对关键岗位未建立轮岗机制，可能会导致财务舞弊发生的风险。（五部委指引）1、应建立完善的供应商选择流程，对于不符合要求的供应商（如不能按税务局要求开具正式发票），不能与公司进行交易；如特殊情况下确实需要与其进行采购交易的，应得到公司高级管理层的批准，并且由相关人员对交易单据进行充分审核，确保不存在税务漏洞。2、对于公司职位控制薄弱、易发生舞弊行为的高风险岗位实行轮岗制度。少记、漏记采购成本增值税管理流程存货流程企业所得税财务报告流程可能存在游离于财务系统外的存货资产，并漏记流动负债（应付账款）。应建立定期的与供应商对账机制，对账结果应书面存档，对账差异应及时调查原因。公司层面控制公司缺少有效的内部审计职能，或缺少定期的内控自我评估机制应建立有效的内审职能，内审应具备独立性。在具有较好的内控基础的企业中，应建立定期的内控自我评估机制。如何找出风险点并设计控制措施？典型案例谢谢!