07 生产损失的核算

第七章生产损失的核算理解废品、废品损失及停工损失的概念，掌握废品损失和停工损失的核算方法。一、废品损失的核算1、废品——废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品或产成品。2、废品损失——废品损失是指不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残值和应由过失人赔偿以后的损失。废品的分类一般按废品的废损程度和在经济上是否具有修复价值区分所谓可修复废品是指该废品在技术上是可以修复的，而且在重新修理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的。所谓不可修复废品是指该废品在技术上是不可修复的或者虽能修复，但在经济上是不合算的。按产生的原因不同区分料废是指由于材料质量、规格、性能不符合要求而产生的废品；工废是指在生产过程中由于加工工艺技术、工人操作方法、技术水平等方面的缺陷所产生的废品。3、帐户设置：“废品损失”“基本生产成本—×产品—废品损失”4、不可修复废品的账务处理5、可修复废品的账务处理需要指出：(1)经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品，不应作为废品损失处理；(2)产成品入库后，由于保管不善等原因而损坏变质的损失，也不作为废品损失处理；(3)实行包退、包修、包换“三包”的企业，在产品出售后发现的废品所发生的一切损失，不包括在废品损失内。废品损失归集不可修复废品的成本和可修复费用残值、赔偿结转废品净损失由合格产品成本负担计入“基本生产成本”单独核算：设置“废品损失”帐户，在产品成本明细帐中单设“废品损失”成本项目。（见例题，表7-1）不可修复废品的账务处理⑴.根据不可修复废品损失计算表，结转不可修复废品的成本借：废品损失—A产品贷：基本生产成本—A产品—原材料—工资及福利费—制造费用⑵.废料入库借：原材料贷：废品损失—A产品⑶.应收过失人赔款借：其它应收款贷：废品损失—A产品⑷.结转废品净损失借：基本生产成本—A产品—废品损失l不可修复废品生产成本的计算1）按废品所消耗的实际费用计算即产品成本明细帐所归集的生产费用在废品与合格品之间采用适当的方法进行分配。计算公式如下：废品负担的直接材料＝某产品的直接材料费用总额×废品约当量合格品约当量＋废品约当量废品负担的直接人工＝某产品的直接人工费用总额×废品工时合格品工时＋废品工时废品负担的制造费用＝某产品的制造费用总额×废品工时合格品工时＋废品工时约当量：折合成相当于完工产品的数量，具体折合应根据完工程度（投料程度、加工程度）进行折算。举例某企业生产Ａ种产品，合格品为190件，不可修复废品为10件，共发生工时20000小时，其中废品工时1500小时。共发生费用:直接材料80000元，直接工资44000元，制造费用76000元，废品残值回收800元，原材料系在开始生产时一次投入。根据上述资料，可编制“不可修复废品成本计算表”如下(见表7-2)。表7-2不可修复废品成本计算表200X年8月项目产量直接材料生产工时直接工资制造费用合计费用总额20080000200004400076000200000费用分配率4002.203.80废品成本10400015003300570013000废品残值800废品净损失3200150033005700122002）按废品所耗定额费用计算定义及适用范围按定额成本计算废品成本是指根据废品的数量、各项消耗定额及计划单价计算不可修复废品成本的方法。它一般适用于定额资料比较完整、准确的情况下采用。举例账务处理残值的计算及账务处理废品净损失的计算及账务处理举例某企业生产甲产品，有关定额及废品的资料如下：废品资料（见表7-3）部分零部件消耗定额资料（见表7-4）：按上述资料编制的“废品定额消耗量计算表”（见表7-5）根据上述资料编制的“不可修复废品成本计算表”(见表7-6)：表7-3废品资料200X年8月零件名称计量单位料废工废致废分析致废工序数量原因数量原因ABC件件件10485不可修复不可修复不可修复车工钻工磨工表7-4零部件消耗定额资料200X年8月零件名称计量单位原材料消耗定额工时消耗定额材料名称消耗量(千克)锻车铣磨钻插小计A件乙材料202114B件乙材料10122117C件乙材料15111216表7-5废品定额消耗量计算表200X年8月零件名称计量单位原材料消耗定额工时定额耗用量(小时)乙材料丁材料A1530045B44020C812040表7-6不可修复废品成本计算表200X年8月项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计乙材料丁材料计划单价0.902.500.120.251.55定额耗用量340120105定额成本30630012.6026.25162.75807.60账务处理依据上述计算结果，应将不可修复废品的成本转入“废品损失明细帐”中，作会计分录如下:借:废品损失807.60贷:生产成本--基本生产成本807.60残值的计算及账务处理如果不可修复废品报废后有一定残值的话，在残值入库时，可按计划成本入帐。本例入库的不可修复废品残值是按废品交库的数量和计划单价计算的，据此编制的“不可修复废品残值计算表”如下（见表8-7）：表8-7不可修复废品残值计算表200X年8月根据“不可修复废品残值计算表”，应作如下会计分录:借:原材料118.20贷:废品损失118.20产品名称零件名称交库重量计划单价金额甲产品甲产品甲产品ABC24035900.240.240.5857.608.4052.20合计---118.20废品净损失的计算及账务处理根据“废品损失明细帐”(见表8-1)中计算的废品全部净损失为10704.90元，作会计分录如下:借:生产成本--基本生产成本(甲产品)10704.90贷:废品损失10704.90可修复废品的账务处理⑴.结转可修复废品的修复费用借：废品损失—A产品贷：原材料应付职工薪酬制造费用⑵.废料入库借：原材料贷：废品损失—A产品⑶.应收过失人赔款借：其它应收款贷：废品损失—A产品⑷.结转废品净损失借：基本生产成本—A产品—废品损失贷：废品损失—A产品练习：某企业某月份在生产过程中发现废品，资料如下：（1）该厂基本生产车间本月生产甲产品2000件，其中合格产品1850件，不可修复废品100件，可修复废品50件。（2）生产甲产品2000件，共发生工时48000小时，其中不可修复废品为2400小时。（3）本月生产甲产品共发生直接材料费用40000元，直接人工96000元，制造费用28800元。〔4）本月对可修复废品进行修理而发生材料费560元，工资费640元，职工福利费89.6元，制造费用1210.40元。（5〕生产甲产品所需的原材料，系开始投产时一次投入。（6〕不可修复废品100件的残值，估计为270元，作为废料入库。要求：（1）编制不可修复废品成本计算表；（2〕编制废品损失归集与结转的会计分录；（3）登记废品损失明细帐；（4〕登记甲产品成本明细帐。答案：（1）编制不可修复废品成本计算表，结转其成本：项目数量（件〕直接材料工时直接人工制造费用合计费用分配率2020.6废品生产成本100200024004800144082409600028800164800合格品和废品生产费用20004000048000借：废品损失－甲产品8240贷：基本生产成本－甲产品8240（2）可修复废品发生修复费，借：废品损失－甲产品2500贷：原材料560应付职工薪酬729.6制造费用1210.4（3）不可修复废品残料入库，借：原材料270贷：废品损失－甲产品270（4）结转废品净损失，借：基本生产成本－甲产品10470贷：废品损失－甲产品10470月日结转废品残料价值270270废品净损失22905529.62650.410470转出废品净损失22905529.602650.4010470144082404800729.6729.65601210.41210.4可修复废品负担的材料费用可修复废品负担的人工费用可修复废品负担的制造费用2000转入不可修复废品生产成本560废品损失明细帐××车间：甲产品××××年××月单位：元凭证号摘要直接材料直接人工制造费用合计××××年月日耗用直接人工9600096000基本生产成本明细帐××车间：甲产品××××年××月单位：元凭证号摘要直接材料直接人工制造费用合计废品损失××××年耗用制造费用减：不可修复废品成本转入废品净损失40000耗用直接材料20002880028800104704800144040000本月合格品总成本38000912002736016703010470104708240*不单独核算废品损失的企业，回收残料时，借：原材料贷：基本生产成本二、停工损失的核算1、停工损失——停工损失是指企业的基本生产车间，由于计划减产或因停电、待料、机械设备发生故障而停止生产所造成的损失。包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费和制造费用。2、帐户设置：“停工损失”、“基本生产成本—×产品—停工损失”3、账务处理：⑴.根据停工单、领料单、工资分配表、制造费用分配表，结算停工期间发生的实际费用。⑵.应收过失人赔款⑶.结转停工净损失发生停工损失时：借：停工损失贷：原材料应付职工薪酬制造费用应取得赔偿的损失和应计入营业外支出的损失：借：其他应收款（营业外支出）贷：停工损失结转停工净损失时：借：基本生产成本贷：停工损失*不单独核算停工损失的企业，借：制造费用（营业外支出）贷：原材料应付职工薪酬小结废品包括可修复废品和不可修复废品，因而废品损失包括可修复废品损失和不可修复废品损失。停工损失则包括停工期间发生的各项费用。为了核算废品损失与停工损失，需分别设置相应的账户，进行归集与分配。