第20章 财务报表

第20章财务报表第一节财务报表概述一、财务报表的概念与目标概念：财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。目标：向财务报表使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报表使用者作出经济决策。财务报表使用者通常包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。二、财务报表的作用1.企业的投资者和债权人通过财务报表提供的会计信息，可以了解企业的情况，据以进行正确的投资决策和信贷决策，同时还可以评估企业管理层对受托资源的经营管理责任的履行情况。2.企业管理者可以掌握企业的财务状况等情况，据以考核和分析企业经营中所取得的成绩和存在的问题，评价企业的经济效益。3.国家有关部门可以了解和掌握各部门、各地区的经济运行情况、各项财经法律制度的执行情况，并针对存在的问题，进行宏观调控，促进资源的有效配置。三、财务报表的组成财务报表至少应当包括（多选）（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益）变动表；（5）附注。四、财务报表的分类1.按照财务报表的编报时间，可以分为中期财务报表和年度财务报表。2.按照财务报表反映财务活动方式的不同，可以分为静态财务报表和动态财务报表。3.按照财务报表的服务对象（即报表使用者与企业的关系），可以分为外部报表和内部报表。外部报表是按企业会计准则和有关的会计准则编制的，有统一的格式和指标体系；内部报表，又称为管理报表，则是为了适应企业内部经营管理的需要，自行设计、编制的报表，没有统一规定的格式和指标体系。4.按照财务报表编制范围（即主体）的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。五、财务报表的编制要求1.真实可靠2.全面完整3.编报及时4.便于理解六、财务报表编制前的准备工作1.全面财产清查2.检查会计事项的处理结果第二节资产负债表一、资产负债表的概念资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。它是根据“资产＝负债＋所有者权益”会计恒等式编制的。二、资产负债表的作用三、资产负债表的结构与内容1.资产负债表的结构，包括表首标题、报表主体和附注三部分。2.资产负债表中的项目分为资产、负债和所有者权益三类，分别结出总额。3.资产和负债应当区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。4.资产负债表中资产类项目金额总计与负债类和所有者权益类项目金额总计必须相等。各项资产与负债的金额一般不应相互抵销。5.资产负债表除了列示各项资产、负债和所有者权益项目的期末余额外，通常还列示这些项目的年初余额。通过对年初、期末数的比较，可以看出各资产、负债及所有者权益项目的净变动及其结果。这种格式的资产负债表通常称为比较资产负债表。四、资产负债表的格式资产负债表一般有两种格式：报告式和账户式。账户式的资产负债表一般是在报表左方列示资产类项目，右方列示负债类和所有者权益类项目，从而使资产负债表左右两方平衡。我国一般企业采用账户式的资产负债表。【例题·判断题】资产负债表是将企业某一时期的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总和排列后编制而成的。（）『正确答案』×『答案解析』资产负债表是将企业某一时点的全部资产、负债和所有者权益项目进行适当分类、汇总和排列后编制而成的。【例题·单选题】资产负债表的作用是（）。A.反映企业某一时期的经营成果B.反映企业某一时期的财务状况C.反映企业某一特定日期的经营成果D.反映企业某一特定日期的财务状况『正确答案』D『答案解析』资产负债表是反映企业某一特定日期的财务状况。五、资产负债表编制的基本方法——总账或明细账的余额（一）根据总账账户余额直接填列交易性金融资产、应付职工薪酬、应付票据、短期借款等。（二）根据总账账户余额计算填列“货币资金”项目，根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”账户的期末余额的合计数填列。“存货”项目，根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。（三）根据明细账户余额计算填列“应收账款”项目，两收明细借余；“应付账款”项目，两付明细贷余。（四）根据总账账户和明细账户余额分析计算填列“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中反映的将于一年内到期的长期借款部分计算填列。（五）根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列（综合运用上述填列方法分析填列）“固定资产”项目：“固定资产”账户的期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵账户的期末余额计算填列。“无形资产”项目：“无形资产”账户的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵账户的期末余额计算填列。【例题·单选题】资产负债表中，根据有关总账期末余额直接填列的项目是（）。A.短期借款B.应收账款C.货币资金D.存货『正确答案』A『答案解析』根据总账账户余额直接填列的是，交易性金融资产、应付职工薪酬、应付票据、短期借款等。故答案选A。【例题·多选题】资产负债表中可以根据有关明细账的期末余额计算填列的项目是（）。A.应收账款B.交易性金融资产C.应付账款D.存货『正确答案』AC『答案解析』资产负债表中应收账款和应付账款是根据有关明细账的期末余额计算填列的项目。【例题·单选题】“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额，应在资产负债表（）项目内填列。A.预付账款B.应付账款C.应收账款D.预收账款『正确答案』C『答案解析』“预收账款”科目所属明细科目期末有借方余额，应在资产负债表应收账款项目中填列。【例题·判断题】资产负债表中的“长期借款”项目应根据“长期借款”账户的余额直接填列。（）『正确答案』×『答案解析』“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中反映的将于一年内到期的长期借款部分计算填列。第三节利润表一、利润表的概念利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表属于动态会计报表。二、利润表的作用（一）有助于分析企业的经营成果和获利能力（二）有助于考核企业管理人员的经营业绩（三）有助于预测企业未来和现金流量（四）有助于企业管理员的未来决策三、利润表的基本格式利润表常见的格式有两种：单步式利润表和多步式利润表。单步式利润表：便于理解，但不能反映利润的形成过程。我国：多步式。四、利润表的内容（一）构成营业利润的各项要素营业利润从营业收入出发，减去为取得营业收入而发生的相关费用（包括有关的流转税）后得到。营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）（二）构成利润总额（或亏损总额）的各项要素利润总额（或亏损总额）在营业利润的基础上，加上营业外收入减去营业外支出后得到。利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（三）构成净利润（或净亏损）的各项要素净利润（或净亏损）在利润总额（或亏损总额）的基础上，减去本期计入损益的所得税费用后得到。净利润＝利润总额－所得税费用（四）反映每股收益每股收益分为基本每股收益和稀释的每股收益。【例题·判断题】利润总额是指营业收入加上投资收益、营业外收入，减去营业外支出后的总金额。（）『正确答案』×『答案解析』利润总额是在营业利润的基础上，加上营业外收入减去营业外支出后得到。【例题·单选题】与计算营业利润有关的项目是()。A.管理费用B.营业外收支净额C.所得税费用D.利润总额『正确答案』A『答案解析』营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失），故答案选A。五、利润表的编制方法利润表中的“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。利润表中的各项目，主要根据各损益类账户的发生额填列。编制中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数，在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，并按调整后的数字填入利润表“上期金额”栏内。【例题·判断题】利润表中“本期金额”栏的数字，应根据各损益类账户本期余额填列。（）『正确答案』×『答案解析』利润表中“本期金额”栏的数字，应根据各损益类账户本期发生额填列。【例题·多选题】利润表的特点是（）。A.根据损益账户的本期发生额编制B.根据相关账户的期末余额编制C.属于静态报表D.属于动态报表『正确答案』AD『答案解析』利润表根据损益账户的本期发生额编制，属于动态报表。练习题单选题1.多步式利润表中的利润总额是以（）为基础来计算的。A.营业收入B.营业成本C.投资收益D.营业利润『正确答案』D『答案解析』本题考核利润表的格式。多步式利润表中利润总额是以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算得出的。2.资产负债表中负债项目的顺序是按（）排列。A.项目的重要性程度B.项目的金额大小C.项目的支付性大小D.清偿债务的先后『正确答案』D『答案解析』本题考核资产负债表的格式。资产负债表右方为负债和所有者权益项目，一般按照求偿权先后顺序排列。3.下列各项中，不会影响营业利润金额增减的是（）。A.资产减值损失B.财务费用C.投资收益D.营业外收入『正确答案』D『答案解析』营业利润＝营业收入-营业成本－营业税金及附加－销售费用-管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益（－公允价值变动损失）+投资收益（－投资损失），因此，营业外收入不会影响营业利润的金额。4.下列资产负债表项目中，能根据相应总账账户期末余额直接填列的是（）。A.预付账款B.应收票据C.长期股权投资D.交易性金融资产『正确答案』D『答案解析』资产负债表中可以根据总账账户的余额直接填列的有：交易性金融资产、短期借款、应付票据、实收资本、资本公积等项目。5.资产负债表中的“存货”项目，应根据（）。A.“存货”科目的期末借方余额直接填列B.“原材料”科目的期末借方余额直接填列C.“原材料”、“生产成本”和“库存商品”等科目的期末借方余额之和减去“存货跌价准备”等账户期末余额后的金额填列D.“原材料”、“工程物资”和“库存商品”等科目的期末借方余额之和填列『正确答案』C『答案解析』资产负债表中的“存货”项目是根据“材料采购”、“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列的。6.某企业“应收账款”有三个明细分类账，其中“应收账款――甲企业”明细分类账月末借方余额为100000元，“应收账款――乙企业”明细分类账月末借方余额为400000元，“应收账款――丙企业”明细分类账月末贷方余额为100000元；“预收账款”有两个明细分类账，其中“预收账款――丁公司”明细分类账月末借方余额55000元，“预收账款――戊公司”明细分类账月末贷方余额为20000元；坏账准备月末贷方余额为3000元（均与应收账款相关），则该企业月末资产负债表的“应收账款”项目应为（）元。A.697000B.717000C.552000D.745000『正确答案』C『答案解析』在资产负债表中，“应收账款”项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。所以本题“应收账款”项目的金额＝100000＋400000＋55000－3000＝5520