讲7- 原理(审计方法)2010

审计方法一、审计的主要方式二、审计方法概述三、审计的一般方法四、基本审计技术五、辅助审计技术一、审计的主要方式报送审计和就地审计优点缺点报送审计①资料的保管问题②方法的选用受到了限制③资料的调阅受到限制④不利于更好地了解被审计单位①节约审计时间②节约审计成本③有利于廉洁从审④有利于减少对被审计单位的干扰就地审计优点缺点不适用于经济效益审计和财经法纪审计异地审计，小规模单位财务审计授权审计、委托审计和联合审计授权审计：上级审计机关将职责范围内的一些审计事项，授权下级审计机关行使。不需征得被授权方同意，被授权方也不得拒绝，可自行作出审计决定。委托审计：审计机关将其审计范围内的审计事项委托给另一审计机构办理的行为。一类是没有隶属关系的审计机关间的委托；另一类是将审计事项委托给内部审计或社会审计组织办理，但应经审计机关审定并做出审计决定。联合审计：由两个以上独立的审计组织的联合；或外部审计组织和内部审计组织的联合。授权审计、委托审计和联合审计对方意见审计决定当事人授权审计不需征得对方同意被授权方自行作出单方委托审计需征得对方同意委托方作出单方联合审计需征得对方同意共同作出多方强制审计、随意审计强制审计：法定审计，如政府审计随意审计：自由审计，如内部审计、民间审计物资采购审计签约审计结算审计消耗审计事前事中事后事前审计、事中审计和事后审计经济活动前中后防范于未然及时纠正错误保持独立性预告审计、突击审计预告审计：定期审计，有计划，下发审计通知书突击审计：不定期审计，事前保密，不下发通知书手工操作审计、电脑审计全部审计、局部审计全部审计：对被审期间全部经济活动和所有的经济资料的审计局部审计：对被审期间部分经济活动和部分经济资料的审计二、审计方法概述审计方法的变革1★详细检查一般抽查依赖控制测试注重风险评估账项基础审计制度基础审计风险基础审计风险导向审计系统基础审计★听审报告会计检查综合检查★手工审计手段计算机技术审计手段工作方法体系规划方法实施方法取证方法记录方法评价方法报告方法管理方法审计方法体系2取证顺序方法：顺查、逆查、直查取证范围方法：详查、抽查、重制取证基本技术：审阅、复核、核对、函证、盘存、观察、鉴定取证辅助技术：分析性复核、推理、询问、调节类型方法体系•国家审计方法体系•独立审计方法体系•内部审计方法体系对象方法体系•财务审计方法体系•经济责任审计方法体系•效益审计方法体系手段方法体系•手工审计方法体系•计算机审计方法体系三、审计的一般方法取证顺序方法1原始凭证记帐凭证明细帐/日记账总帐审阅复核核对盘存函证观察鉴定会计报表分析性复核推理询问调节直查法顺查法逆查法较具体数量多较抽象4表1注优点缺点适用范围顺查法广泛取证，最大限度查错防弊费时、费力，成本高、效率低规模小、业务量少的单位管理混乱、存在严重问题的单位特别重要或危险的被审计项目逆查法重点突出，提高审计效率，降低成本不能全面取证，不利保证审计质量大型企业内部控制健全的单位直查法灵活方便，兼备顺查与逆查的优点只能抓住重点，难以作出十分精确的结论特别重要和危险的审计项目不适用管理混乱、账目资料不全的审计项目不适用顺查法、逆查法、直查法之比较取证范围方法2检查手段优点缺点适用范围详查法百分百检查能够得出较精确的审计结论效率低、成本高小型单位重要或风险项目抽查法任意抽样判断抽样统计抽样效率高、成本低与实际情况可能存在偏差大型单位非重要或非风险项目重制法整理重新记账后检查为查明严重问题提供条件成本高、时间长管理混乱单位证、账、表不全的项目详查法、抽查法、重制法之比较思考题：全部审计=详查法？局部审计=抽查法？★审阅法对各种会计资料及其他信息资料的审查（检查记录和文件），取得书面证据。审阅法审计程序审计目标证据类型审计实施阶段大多数(一般)目标书面证据★审阅法审阅的技巧•数据的增减变动有无异常•经济活动真实性•账户的对应关系•时间关系有无异常•购销活动是否异常•经办人素质是否可靠•要素内容是否健全顺查法&审阅法例1审计人员到某单位查账，发现由会计兼任出纳，决定详查该单位原始凭证。在某月工资汇总表上，汇总工资总额42927.4元，原始凭证工资结算单金额4292.74元。分录如下：借：应付工资42927.4贷：现金42927.4有问题没问题说不准混水摸鱼顺查法&审阅法例2：作为内部审计人员，你于2006年初对公司下属单位荣昌通用机械厂2005年的的财务收支情况进行审计。11月20日，一次购货活动的发货票和验收单如下所示：有问题没问题说不准无中生有购货单位：荣昌通用机械厂2005年11月26日品名单位数量单价金额无水乙二醇千克65427.1417749.56二丁酯千克17004.347378丙酮千克1888.28.6516332.93合计41460.49大写（人民币）肆万壹仟肆佰陆拾元零肆角玖分品名单位数量单价金额无水乙二醇千克65427.1417749.56二丁酯千克17004.347378丙酮千克1888.28.6516332.93验收人：金×采购员：王×××县××供销社发货票荣昌通用机械厂入库验收单2005年11月20日直查法&审阅法例3：营业费用5月份明细账如下。月日55略付A产品包装费250025009略付报刊广告费3000300012略付展览公司展览费9500950017略付销售产品运费65065020略招待客户用餐1050105024略付装卸费40040030略付销货合同违约金40004000合计2500400650030009500505021100展览费其他合计装卸费运输费保险费广告费2005年凭证号摘要包装费有问题没问题说不准偷梁换柱直查法&审阅法例41月5日，某邮政储蓄的电子汇兑营业网点在打印日终电子汇兑营业日报表时，发现“现金”科目为红字135.5（负数）元，而网点有库存现金65.5元，这是怎么回事？有问题没问题说不准李代桃僵直查法&审阅法例5：审计人员对A公司银行存款日记账审查时，发现6月20日53号凭证摘要为“销售退回”金额30,000元，结算方式为转账支票，该货销售入账时间为6月1日3号凭证，结算方式为汇兑。调阅3号凭证，所附原始凭证为银行转来的电划结算单和开出的增值税专用发票，付款方为广东Y公司，其会计分录：借：银行存款30,000贷：主营业务收入25,641应交税金--应交增值税(销项)4,359调阅53号凭证，所附原始凭证为一张退货发票，另一张原始凭证为A公司转账支票存根，收款单位为广东Y公司驻本地办事处。直查法&审阅法有问题没问题说不准借：主营业务收入25,641应交税金--应交增值税(销项)4,359贷：银行存款30,0002009年6月20日第53号摘要总账科目明细科目销售退回6001主营业务收入25,641.00附2221应交税费应交增值税（销）4,359.00件1222银行存款30,000.00230,000.00￥30,000.00￥记账凭证借方贷方记账签章会计科目假公济私★分析性复核法对被审计单位重要的相关比率或趋势进行分析和比较，发掘审计疑点，探寻审计线索，进而明确下一步的审计重点。分析性复核法程序阶段审计目标证据类型审计准备阶段审计实施阶段总体合理性书面证据环境证据★分析性复核法分析性复核的技巧•比较分析•指标分析•科目分析•结构分析逆查法&分析性复核法项目期末余额年初余额项目期末余额年初余额流动资产流动负债货币资金185,910.86,200,000.0短期借款--交易性金融资产50,000.060,000.0应付账款6,776,000.03,090,000.0应收账款3,030,500.02,100,000.0应交税费1,941,970.81,200,000.0其他应收款594,000.0500,000.0流动负债合计8,717,970.84,290,000.0存货2,780,060.01,000,000.0流动资产合计6,640,470.89,860,000.0非流动负债长期借款10,000,000.010,000,000.0非流动资产非流动负债合计10,000,000.010,000,000.0可供出售金融资产15,000,000.010,000,000.0负债合计18,717,970.814,290,000.0长期股权投资37,500,000.035,000,000.0固定资产11,715,000.011,100,000.0股东权益非流动资产合计64,215,000.056,100,000.0股本50,000,000.050,000,000.0资本公积531,000.0520,000.0盈余公积314,975.0230,000.0未分配利润1,291,525.0920,000.0股东权益合计52,137,500.051,670,000.0资产合计70,855,470.865,960,000.0负债及股东权益合计70,855,470.865,960,000.0新飞公司未经审计的2005年12月31日资产负债表一、营业收入减：营业成本营业税费销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：投资净收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税四、净利润447,3001,048,7001,502,0006,0001,496,0001,433,2503,344,25012,375,0009,510,0001,125,000265,000231,000745,000297,0001,300,0004,777,5004,777,500252,000720,000258,0001,200,00025,351,00017,912,0002,268,000363,500新飞公司未经审计的2005年度利润表上年数本年数例6新飞公司是一家从事服装生产的中等规模企业，同行业平均（上市公司平均）的流动比率为2.5,存货周转率为6.5,应收账款周转率为6.0,销售利润率为15%。项目盈余结构比例纯经营活动202,00013.50%投资活动1,300,00086.90%营业外收支-6,000-0.40%利润总额1,496,000100.00%结构分析指标分析财务比率2004年2005年行业平均流动比率2.30.762.5存货周转率65.036.5应收账款周转率64.826销售利润率17%12%15%报表项目增减%货币资金-97应收账款44存货178应付账款119营业收入-51营业成本-47营业费用-50销售费用-27管理费用-8财务费用4比较分析营业税费科目分析常规：收入vs成本、费用货币资金vs应付账款个性：财务费用vs长期借款存货vs资产减值损失擒贼擒王你认为对新飞公司审计过程中，应重点关注的审计项目是()A.应收账款B.货币资金C.营业成本D.存货E.资产减值损失F.投资净收益G.财务费用H.营业外收入I.营业外支出★复核法也称复算法或重新计算法，对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据验算或另行计算。复核法程序阶段审计目标证据类型审计实施阶段准确性目标书面证据★复核法复核法的技巧•会计数据的复核：不仅要注意计算结果是否正确，还要注意过账、转账等方面的差错。（1）会计凭证复核（2）会计账簿复核（3）会计报表复核•其他数据的复核直查法&复算法例7：审计人员审查某企业的产成本成本，搜集到的资料如下：（1）采用约当产量法计算甲产品的成本（2）甲产品本月完工120件，月末在产品60件（3）甲产品在产品投料率80%，在产品完工率50%产品名称：甲产品月日8112,000.03,000.04,500.019,500.03155,200.07,500.019,500.082,200.03167,200.010,500.024,000.0101,700.03138,000.07,000.017,200.062,200.03129,200.03,500.06,800.039,500.0结转完工产品成本月末在产品成本生产成本明细账2005年8月月初在产品成本本月生产费用生产费用合计摘要直接人工制造费用合计2005年直接