所得税

张楠兰海玲邓鸣升所得税所得税概述个人所得税企业（公司）所得税1234社会保险税•所谓所得税，是对纳税人所得额课征的税。关于“所得”的定义，主要有以下两种理论：1.“来源说”•该理论认为：只有从一个可以获得固定收入的永久性“来源”中取得的收入，才应被视为是应税所得。•“来源说”将收益与永久性来源，即将所得与资本联系起来。其认为只有循环的、反复的、周期性的收入才被视为应税所得，而临时的、偶然的、转让的收入则不被视为应税所得。这一只对部分收入征税的理论有悖于公认的公平原则。一、所得税概述2.“净增值说”•该理论又被称为“净资产增加说”，最早由德国学者范·夏恩茨提出，认为所得是指一定时期内财产的增加净值。•该理论既将偶然收入包括在所得范围内，又将非交易的资产增值包括在所得范围内，因此克服了前两种理论的缺点，但所得的范围仅限于使财产增值的收入，用于消费的收入却被排除在外，显然是不合理的。一、所得税概述(一)、所得税的特点1.以一定的所得额为课税对象•对所得额征税，不仅针对利润，还包括对利息、股息、红利、工资等各种所得的课征。2.体现了税收公平原则•所得税制经常要选择累进税率，而且其立法普遍依据的原则是：“多得多征，少得少征，无所得不征”。3.应税所得额的计算较为复杂•所得税要依纳税人实际的纳税能力征收，就要对实际所得额进行相关程序的处理，以获得应纳税所得额。这无疑增添了计税的复杂性。一、所得税概述(二)、所得税类型1．分类所得税•所谓分类所得税，是针对各种不同性质的所得分别规定不同税基和税率，分别计算应纳税额进行课征的那一类所得税。分类所得税在个人所得税中使用较多，其计税依据的基础是法律所确定的各项所得，而不是个人的总所得。这类所得税的税率，多为比例税率或较低的超额累进税率。一、所得税概述•优点•（1）征管简便，可以通过源泉扣缴的办法，一次性征收，减少征纳成本；•（2）可按照不同性质的所得分别课征，实行区别对待，贯彻特定的政策意图一、所得税概述•缺点•（1）不能按纳税人真正的纳税能力课征，无法有效地贯彻税收的公平原则要求。•（2）分类征收容易导致纳税人行为的变化，产生逃避税问题和经济效率的扭曲分类所得税优缺点2．综合所得税•所谓综合所得税，是将纳税人一定时期内各项不同性质的所得加以合并，减去法定减免和各种扣除后，综合确定税基和税率进行计征的那一类所得税。•这类所得税，通常是将纳税人的所有所得，不论其来源、渠道或形式，加总计算，再按其企业、个人或家庭不同情况准予扣除不同项目的金额，以其余额按比例税率或超额累进税率课税。这种课税制度，比较符合税收的公平原则，但征纳手续比较繁杂，需要纳税人有较高的依法纳税意识，征收机关有较为有效的稽征监控办法，否则容易产生逃税现象。一、所得税概述3．分类综合所得税•分类综合所得税，又称混合所得税，它是将分类所得税和综合所得税的优点综合在一起，实行分项课征和综合计税相结合的一种所得税制度。•是对一定收入量以下的所得，采用分类所得税办法征收，而当其各类所得数额之和达到某一规定标准时，则再加征综合所得税。一、所得税概述(三)、所得税的演变过程1．从临时税发展为永久税2．从比例税演变为累进税•所得税类税负不易转嫁，当市场经济的自发运行导致贫富日益分化，需要政府直接干预以克服这种状态时，所得税类将成为承担这一任务的主要工具和手段。所得税从比例税率转向累进税率，是政府介入社会公平分配的需要。3．从分类所得税转变为综合所得税一、所得税概述（一）个人所得税概述•所谓个人所得税，是对个人的各类应税所得课征的一种税收。在许多国家，特别是在发达国家占有举足轻重的作用。1、纳税人•个人所得税的纳税人，与税收管辖权有密切的联系。所谓税收管辖权，是一个国家自主地管理税收的权力，它是国家主权在税收方面的体现。税收管辖权可以通过属地主义和属人主义（又分为“居民税收管辖权”和“公民税收管辖权”）两种原则加以确定。绝大多数国家同时行使地域税收管辖权和居民税收管辖权。•一般来说，居民要承担无限纳税义务——其来源于全球的所得，都需要向居住国缴税•而非居民则承担有限纳税义务——只就其来源于某国的所得向该来源国缴税二、个人所得税2．课税对象•个人所得税是以符合条件的个人所得额为课税对象。各国个人所得税制对课税范围的确定，大致有两种类型：•以美国联邦个人所得税法规定的“总所得”概念为典型，即对免税或不予计列所得一一列举，其余所得均需综合在一起纳税。•英国的“所得税分类表制度”为典型，即税法逐项说明课税所得范围，对列举之外的所得不征税。二、个人所得税3．费用扣除和生计扣除•个人所得税的课税对象虽然是个人的所得额，但除了免税所得外，在计算课税依据时，还必须从个人所得额中扣除必要的费用后，才是应税所得。扣除的部分主要包括以下几个方面：•与取得所得直接相关的费用•与取得所得无关的个人支出•为维持生活所必须的各项开支二、个人所得税4．适用税率•个人所得税的税率大体上有三类情况：（1）采用超额累进税率——在调节纳税人收入，实现纵向公平，和促进经济稳定方面，可以起到较好的作用。（2）采用比例税率；（3）超额累进税率和比例税率并用5．申报方法•在国际上，个人所得税的纳税人并不一定是作为自然人的个人，也可以是家庭。其申报方式，可以是未婚者单独申报、已婚者分别申报的个人制申报方式，也可以是已婚者联合申报、户主申报的家庭制申报方式。二、个人所得税（二）中国个人所得税制1．个人所得税的纳税人•凡在中华人民共和国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，是中国的居民纳税人，其全球所得都要向中国政府缴纳个人所得税；在中国境内无住所，又不居住，或者无住所，而在境内居住不满一年的个人，达到中国税法规定的纳税标准，都是个人所得税的纳税人。•个人所得税以取得收入的个人为纳税义务人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。二、个人所得税2．个人所得税的征税对象•个人所得税以个人取得的各项所得为征税对象，实行不同的费用扣除标准和税率，分别征税。3．个人所得税的税率•中国实行分类所得税制，根据所得类型的不同，分别规定不同的税率形式和税率：•工资、薪金所得采用九级超额累进税率，税率为5％－45％；•个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得采用五级超额累进税率，税率为5％－35％；•其余应税项目适用比例税率，税率为20％，其中对劳务报酬所得一次收入畸高的，实行加成征税办法；•对稿酬所得，实行减征30%税款的做法。二、个人所得税•4．个人所得税应纳税额的计算和征收•应纳税额＝应纳税所得额×适用税率•中国的个人所得税以取得收入的个人为纳税单位，没有家庭申报的规定。按个人所得税法的规定，所有应税所得由支付人源泉扣缴，支付所得的单位或个人为扣缴义务人，扣缴义务人可获取预扣税款2％的代扣代缴手续费。•在两处或两处以上取得工资薪金所得以及没有扣缴义务人的，由纳税人自行申报纳税。二、个人所得税0.001,000.002,000.003,000.004,000.005,000.006,000.007,000.0020012002200320042005200620072008200920102011个人所得税单位：亿元2001——2011我国财政个人所得税收入二、个人所得税（三）我国个人所得税率*本表含税级距指以每月收入额减除费用3500元后的余额或减除附加减除费用后的余额。•含税级距适用于由纳税人负担税款的工资、薪金所得；不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的工资、薪金所得。*个税=[(工资-三险一金-起征点)*税率]-速算扣除数(属于五险一金的工伤保险和生育保险不算在这里)二、个人所得税*本表含税级距指每一纳税年度的收入总额，减除成本，费用以及损失的余额。*含税级距适用于个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营承租经营所得。不含税级距适用于由他人(单位)代付税款的承包经营、承租经营所得。二、个人所得税（三）我国个人所得税率（三）我国个人所得税率*劳动报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得、财产租赁所得*每次收入不超过4,000元的，减除费用800元；4,000元以上的，减除20%的费用，然后就其余额按比例税率20%征收。对劳动报酬所得一次收入畸高的，实行加成征收，即：应纳税所得额超过2万元到5万元的部分，加征五成（即税率为30%），超过5万元的部分加征十成（即税率为40%），参照上表《劳务报酬所得个人所得税税率表》。二、个人所得税（一）企业（公司）所得税概述•所谓企业（公司）所得税，是对企业（公司）的生产经营所得和其他所得，按照一定税率课征的税。在发展中国家，企业所得税收入往往高于个人所得税收入。•根据课税范围不同，企业所得税可以分为：•企业所得税——不分企业性质和组织形式，把各种类型的企业都纳入企业所得税的纳税人范围•公司所得税——只限于公司，对公司课征公司所得税•现实中，许多国家选择了公司所得税类型的企业所得税制。下面重点介绍公司所得税制。三、企业（公司）所得税（二）公司所得税制的基本结构1.公司所得税的税基•公司所得税的税基，是产生于公司部门的主要以利润形式出现的所得。2.公司所得税的应税所得额•公司形成的毛利润所得（公司所得税税基）减去因经营而引起的费用支出，剩下的就是应税净所得额（先假设不存在任何政策性税负减免措施）。3.公司所得税的税率•一种是执行全国统一的累进税率制，另一种是对不同类别的行业制定不同的税率结构。三、企业（公司）所得税4.公司所得税的主要激励措施公司所得税制中可用于刺激投资、促进公司发展的方法有三种：•一是直接降低公司所得税税率•二是缩减税基，其中最主要的是缩减与资本支出折旧有关的部分•三是提供投资税收抵免。三、企业（公司）所得税三、企业（公司）所得税（三）公司所得税的经济效应1.对资本配置的影响•公司所得税只对公司课征，资本因之可能从公司部门流向非公司部门，某些非公司部门的增长速度快于公司部门。同时，公司部门的经济决策，也会受到公司所得税的不同规定的影响。2.对投资的影响•公司所得税一般通过两个方面影响厂商投资•一是由于对边际收入课税，从而使投资的边际收入下降•二是由于允许对某些资本成本项目进行扣除，会产生“税收节约量”，其结果会降低“资本的边际使用成本”。三、企业（公司）所得税3.对经济增长和稳定的影响税收杠杆的双向作用：•在经济衰退时对投资等提供各种税负抵免或其他优惠规定，促进经济复苏；•在经济过热时，则通过公司所得税规定的变化适当加以降温。（四）公司所得税税负转嫁问题•公司所得税的税负转嫁问题，直接影响着该税是否开征和如何开征1、局部均衡中的公司所得税税负转嫁•根据传统的局部均衡分析方法，公司所得税曾经被认为是基本上不会转嫁的，而主要由公司及其股东承担，这一观点源于古典学派关于企业短期利润最大化的基本假设。由于税前与税后利润都存在着一个最大化问题，只要满足边际相等这一条件，则公司所得税的存在就不至于导致公司去改变其最终产出量。相应地，其结果必然是公司所得税负既不能“前转”，也不会“后转”。三、企业（公司）所得税2、一般均衡中的公司所得税税负转嫁•该观点认为公司所得税税负的一部分还是可以转嫁出去的，这主要体现在以下几个方面：•（1）公司所得税对消费格局的影响。由于公司所得税的存在，使得公司部门生产成本相对上升，从而引起这些部门产品价格的上涨。消费者将减少对这些产品的需求，而转向对非公司部门产品的需求。然而，这一配置过程，在相当程度上取决于消费者对公司部门产品的需求弹性。需求弹性越小，税负转嫁给消费者的部门就越大。•（2）公司所得税税负对生产格局的影响。公司税负是否会产生“后转”（转嫁给劳动），相当程度上还同公司与非公司部门间资本与劳动的比例有关。若公司是劳动密集型的，在公司税负存在的情况下，相对多的劳动与相对少的资本将从公司部门退出。•（3）在公司内部，由于公司所得税的存在，资本将变得相对昂贵，从而在公司部门内部就会产生一种试图用劳动替代资本呢以求节约成本的倾向。其结果是劳动密集程度在一定范围内有所上升，这都将使工资相对与资