第05章 审计证据和审计工作底稿

《审计学》第五章审计证据和审计工作底稿5.1审计证据5.2审计工作底稿本章导航本章主要内容5.1审计证据5.1.1审计证据的含义和特性1.审计证据的含义定义:《中国注册会计师审计准则第1301号—审计证据》:“审计证据是CPA为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。”5.1审计证据审计证据并不完全都是会计证据;并不是所有的会计资料都是审计证据.审计证据的形成:基本资料经验证真实资料与审计目标相关重要性审计证据区分审计证据与会计证据5.1审计证据区分：审计证据与审计依据审计依据:指CPA对所查明的事实进行评价和判断,据以提出审计意见,作出审计结论的客观标准.主要包括法律依据和理论依据等.按其性质和内容可分为:1、宪法、法律、法规、政策2、会计准则、会计制度、规章制度3、预算、计划、合同4、业务规范、技术标准5.1审计证据案例分析一个中小型企业的业务员到上海出差，7天共报销差旅费用21000元。被审对象（差旅费用报销）审计结论（是否合理？）如何收集证据？什么是审计证据？什么是审计依据？5.1审计证据2.审计证据的特性审计证据的客观性审计证据的相关性审计证据的合法性审计证据是作出审计结论的基础被审计事项审计证据审计依据审计结论5.1审计证据5.1审计证据5.1.2审计证据的分类1.按审计证据的表现形态分类(1)实物证据:是指通过实际观察或清点所取得的,用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。实际观察或清点实物资产的“存在或发生”的认定局限性:所有权、质量、计价/价值—实物证据最有证明力证据，只能讲具有较强证明力概念两重性强：存在（数量）弱（需要另行审计）①证明不了所有权②不能反映实物质量③不能反映价值④取证范围有限5.1审计证据2.书面证据：是以文字记载的内容来证明被审计事项的各种书面资料。你知道哪些是属于书面证据吗？会计凭证、账簿、财务报表、会议资料、合同等。—书面证据（文件证据）——收集数量最广、但容易被篡改，可信度要比实物证据差内容①外部外部CPA手中外部被审计单位手中CPA②内部（如内控制度不健全CPA不能过多信赖）③CPA动手编制—计算表、分析法、测试表内部经第三方确认外部流转内部内部—经不同部门审核签章且连续编号内部—单个部门、领导审核签章内部证据内容会计记录被审计单位管理当局声明书（属于可靠性较低）其他书面文件3.口头证据：是被审计单位职员或其他有关人员对CPA的提问做口头答复所形成的一类证据。这类证据可靠性较差，证明力较小，本身并不足以证明事情的真相，口头证据往往需要其他相应证据的支持。其主要作用是发掘一些重要的线索，从而有利于对某些需审核的情况做进一步的调查，以搜集到更为可靠的证据。在审计过程中，CPA应把各种重要的口头证据尽快作成书面记录，并注明是何人、何时、在何种情况下所做的口头陈述，必要时还应获得被询问者的签名确认。5.1审计证据4.环境证据：也称状况证据、情况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。1、有关内部控制情况2、被审计单位管理人员素质3、各种管理条件、水平高，则其提供的证据发生错误的可能性小环境证据一般不属于基本证据，但它可以帮助CPA了解被审计单位及其经济活动所处的环境，是CPA进行专业判断所必须掌握的资料。也就是说，环境证据的作用是可以支持其他证据。5.1审计证据5.1审计证据2.按审计证据的相关程度分类（1）直接证据：是指对审计事项具有直接证明力，能单独、直接地证明审计事项真相的资料和事实。（2）间接证据：又称旁证，是指对审计事项只起间接作用，需要与其他证据结合起来，经过分析、判断、核实才能证明审计事项真相的资料和事实。5.1审计证据3.按审计证据的来源分类（1）自然证据：是指审计人员在其审计过程中随时可以获得的、不需要加工的资料和事实。（2）加工证据：是指审计人员在审计过程中亲自对书面证据、实物证据等进行分析、整理、归类和制作所形成的较系统和明晰的资料，如现金盘点表等。5.1审计证据4.按审计证据的重要性分类（1）基本证据：是指对审计人员形成审计意见、作出审计结论具有直接影响作用的审计证据。（2）辅助证据：是作为基本证据的一种必要补充，补充说明基本证据的证据。（3）矛盾证据：是指证明的方向与基本证据相反，或证明的内容与基本证据不一致的证据。按审计目标拟定审计证据的收集计划确定内容决定来源明确方法审计证据的收集整理证据资料5.1.3审计证据的收集收集程序注意：①盘点前有计划；②原则上，对盘点对象的全部物质应同时进行实地盘点；③盘点结束后，详细填写盘点表。监盘只能对实物资产是否确实存在提供有力证据，却不能保证被审计单位对资产拥有所有权，并且也不能对该资产的价值和完整性提供审计证据。5.1.3审计证据的收集收集审计证据的途径很多，常见的有以下几种：1.监盘监盘是指审计人员通过实地监督盘点取得审计证据。5.1审计证据实物证据2.观察观察是指审计人员亲赴现场，对审计对象的环境状况和实施状况进行实地观察，从而取得审计证据。实物证据、环境证据观察所取得的审计证据不具有充分性，需要有其他证据佐证。5.1审计证据5.1审计证据3.询问询问是指审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评析的过程。口头询问口头证据4.函证：是查询的一种（书面查询），是指CPA为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。（1）肯定式函证：要求被询证对象在收到函证信件后，不论“是”、“否”都应给予回函确认或否定。（积极式函证）（2）否定式函证：指被函证对象在收到函证信件后，认为委托或要求证实的事项有差异时，才给予回函答复，如认为没有差异，则不必回函答复。（消极式函证）5.1审计证据5.检查检查是指审计人员通过对被审计单位的书面资料的审阅和复核，而获得审计证据的途径。5.1审计证据6.重新计算：重新计算是指审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据进行的验算或另行计算。适用范围：凭证、帐簿、报表中•有关数据的验算•横向、纵向加总的验算5.1审计证据7.重新执行重新执行是指审计人员以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。8.分析程序分析程序是指审计人员对财务报表和其他会计资料中的重要比率或金额及其变动趋势进行分析、研究，并对发现的异常项目及异常变动进行调查，以获取审计证据。5.1审计证据5.1审计证据5.1.4审计证据的鉴定1.审计证据的真实性审计证据的真实性，主要是指审计证据所反映的内容是对客观存在的经济活动及其变化的真实描写。5.1审计证据具体包括：1.审计证据必须是对经济活动完全真实的描写，而不能在其中夹杂审计人员的主观意见。2.审计证据中的时间、地点、事实、当事人等都要正确无误。3.审计证据所描述的经济活动变化的环境、条件、因果关系也必须真实可靠。4.审计证据中各种数字、计量单位必须正确。5.审计证据的语言要求明晰、简洁。5.1审计证据2.审计证据的重要性审计证据的重要性是鉴定审计质量的一个重要标准。区分审计证据的重要性程度往往以价值（金额的大小）作为评价的依据。除了价值因素之外，还应考虑审计证据本身的质量问题。3．审计证据的可信性审计证据的可信性是指证据的可靠程度。（1）外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。（4）以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。（5）从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠。5.1审计证据4.审计证据的充分性、适当性5.1审计证据（1）审计证据的充分性审计证据的充分性又称为足够性，它是指审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。因此，它是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。审计证据的数量不是越多越好。为了使注册会计师进行有效率、效益的审计，注册会计师通常把需要审计证据的数量范围降到最低限度。注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑下列主要因素：（1）错报风险（2）具体审计项目的重要性（3）注册会计师及其业务助理人员的审计经验（4）审计过程中是否发现错误或舞弊（5）审计证据的类型与获取途径5.1审计证据此外，注册会计师判断证据充分性还应考虑：（1）经济因素。由于审计工作受到成本—效益原则的限制，注册会计师必须以合理的时间和合理的成本取得充分的证据，因此，注册会计师常常面临一种决策，那就是增加时间和成本能否给审计证据的数量和质量带来相应的效益。（2）总体规模与特征。在现代审计中，对很多会计报表项目都采用抽样的方法来收集证据。通常，抽样总体规模越大，所需证据的数量就越多5.1审计证据5.1审计证据（2）审计证据的适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报(包括披露)的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。5.1审计证据5.审计证据的证明力审计证据的证明力是在上述真实性、重要性和充分性的基础之上形成的。审计证据的证明力不仅需要真实性，而且必须具备重要性和充分性。一般来说，被审计单位对审计证据的支配力越小，其证明力就越强；反之，对审计证据的支配力越大，其证明力就越弱。6.审计证据的经济性5.1审计证据应该取得足够具有说服力的审计证据理论上审计证据的效用、鉴定审计证据的成本之间的关系经济性1．注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列五组证据：(1)销货发票副本与购货发票。(2)审计助理人员盘点存货的记录与客户自编的盘点存货记录。(3)审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人的记录。(4)被审计单位管理层声明书与律师声明书。(5)销货发票副本与产品出库单。要求：请分别说明每组证据中的哪项审计证据更可靠。原因是什么?案例分析1更可靠的审计证据是：(1)购货发票；(2)审计助理人员盘点存货的记录；(3)审计人员收回的应收账款函证回函；(4)律师声明书；(5)销货发票副本。案例分析1讲评2．注册会计师张旭在对ABC公司存货项目的相关内部控制进行研究、评价之后，发现ABC公司存在以下六种可能导致错误的情况：(1)所有存货都未经认真盘点。(2)接近资产负债表日前入库的产成品可能已计人存货项目，但可能未进行相关会计记录。(3)由XYZ公司代管的A材料可能并不存在。(4)XYZ公司存放于ABC公司仓库内的B材料可能已计入ABC公司存货项目。(5)存货计价方法已作变更。(6)ABC公司以前年度未曾接受过审计。要求：(1)为证实上述情况是否真正导致错误，张旭应当分别执行的最主要的实质性程序是什么?(2)张旭执行的实质性程序能够实现哪些审计目标?(3)张旭执行各项实质性程序所获取的审计证据，如按其外形特征可分属哪些种类?案例分析2序号审计程序审计目标审计证据的种类(1)对期末存货进行监盘除所有权归属性、报表反映适当性、计价准确性以外的所有审计目标实物证据、口头证据(2)对期末存货进行截止测试存在性、会计记录完整性书面证据(3)向XYZ公司进行函证存在性、会计记录完整性、所有权归属性书面证据(4)询问管理层，审阅相关合同与信函，并向XYZ公司进行函证所有权归属性、报表反映适当性口头证据、书面证据(5)进行计价测试，并与有关财务会计法规要求比较计价准确性、报表反映逶当性书面证据(6)对上一年度存货记录进行适当审阅报表反映适当性书面证据案例分析2讲评5.2.1审计工作底稿的含义5.2审计工作底稿审计工作底稿是审计将在审计工作过程中所采用的方法、步骤和收集的用来证明审计事项真实情况的经济事实和资料，按照一定的格式编制的档案性原始文件。5.2.2审计工作底稿的