《会计制度设计》第八章

第八章固定资产和无形资产业务会计制度设计的设计第一节固定资产和无形资产业务会计制度设计概述第二节固定资产和无形资产内部会计控制制度的设计第三节固定资产和无形资产业务核算规程的设计学习指导学习目的：通过对本章的学习，了解固定资产和无形资产的概念与特点，固定资产基本业务的设计；熟悉固定资产和无形资产业务的设计目标及要求，无形资产业务核算规程的设计；掌握固定资产和无形资产业务内部控制制度的设计，固定资产业务核算规程的设计。学习指导学习重点：1、固定资产折旧的计提方法及计提范围2、固定资产业务的原始凭证3、固定资产、无形资产业务的特点、设计目标4、内部控制的设计5、自行开发的无形资产的核算规程设计6、固定资产的核算规程设计学习指导近三次考试所占题目数量及分值：2008年1月2008年1月2008年10月以后2008年10月2009年1月1题1分单项选择题单项选择题1题1分1题1分1题2分多项选择题多项选择题1题2分1题2分判断说明题名词解释题简答题简答题1题10分综合题综合设计题共13分共3分共3分题型变动对比一、固定资产业务的概念与会计制度设计的目标（一）固定资产的概念和特点1、固定资产的概念【名词解释】固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。第一节固定资产和无形资产业务会计制度设计概述2、固定资产的特点【选择题】（1）占资产总额的比重大（2）风险性较大（3）盈利性较强（4）资金耗费的缓慢性与价值补偿的任意性例如：与流动资产相比，固定资产的特点包括（）A.占资产总额的比重小B.风险性较小C.盈利性较弱D.资金耗费缓慢E.价值补偿具有任意性答案：DE第一节固定资产和无形资产业务会计制度设计概述投资风险财务风险（二）固定资产业务会计制度设计的目标和要求【简答题】第一节固定资产和无形资产业务会计制度设计概述固定资产业务会计制度设计的目标固定资产业务会计制度设计的要求保证固定资产取得的合理性保证固定资产的安全和完整保证固定资产确认与计量的正确性保证折旧方法和处置措施的合理性根据固定资产特点和管理要求，固定资产业务会计处理程序设计的要求是能保证固定资产实物的安全和完整；准确反映固定资产的增减、处置、修理、更新和使用情况，将有利于正确计算固定资产折旧和修理费用；充分发挥固定资产的作用。固定资产应当按取得时的实际成本记账。会计准则规定对固定资产计提折旧有四种折旧方法：年限平均法（直线法）、产量和使用量法、使用年限总和法、双倍余额递减法二、无形资产业务的概念与会计制度设计的目标（一）无形资产业务的概念和特点1、无形资产的概念【名词解释】无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权，特许权等。2、无形资产的特点（1）无形资产没有实物形态（2）无形资产属于非货币性长期资产（3）无形资产是为企业自用而非出售的资产（4）无形资产的获利性具有不确定性（5）无形资产具有可辨认性第一节固定资产和无形资产业务会计制度设计概述不可辨认的商誉不属无形资产（二）无形资产业务会计制度设计的目标和要求第一节固定资产和无形资产业务会计制度设计概述无形资产业务会计制度设计的目标无形资产业务会计制度设计的要求保证无形资产取得的合理性保证无形资产的安全和完整保证无形资产确认与计量的正确性保证摊销方法和处置措施的合理性确保无形资产取得的合理性；为了验证无形资产的存在性及其所有权归属，要建立健全无形资产的原始凭证和管理制度，以保持账户记录的正确性；要保证无形资产信息的真实性私完整性以及在财务报表上的正确披露。购人的无形资产：应以实际支付的价款作为入账价值。无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。【简答题】第二节固定资产和无形资产内部会计控制制度的设计一、固定资产内部会计控制制度的设计（一）预算和审批程序的设计1、加强预算控制2、授权批准制度（二）权责分配和职责分工制度的设计对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修，处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。固定资产的采购、保管、记账、付款职务应由不同人员分管。（三）会计核算控制制度的设计（四）固定资产保险控制制度的设计第二节固定资产和无形资产内部会计控制制度的设计账簿记录的控制固定资产维护保养的控制固定资产定期盘点的控制固定资产折旧的控制固定资产处置的控制固定资产增减变动要及时反映记账，并均应有充分的原始凭证。需设计固定资产明细分类账和固定资产登记卡，建立固定资产目录，做到账、卡、物相符。企业应根据固定资产的自身特点和使用情况选择恰当的折旧计算方法，正确计提固定资产折旧。固定资产的处置包括投资转出、报废、出售等，均要制定一定的审批程序。二、无形资产内部会计控制制度的设计（一）一预算和审核控制制度的设计（二）会计核算控制制度的设计正确划分有关支出的资本化与费用化界限。（三）保密控制制度的设计（四）无形资产摊销控制制度的设计有时效性。第二节固定资产和无形资产内部会计控制制度的设计第三节固定资产和无形资产业务核算规程的设计一、固定资产和无形资产业务原始凭证和账表的设计（一）固定资产原始凭证和账表的设计1、固定资产基础工作的设计固定资产基础工作设计包括：【简答题或选择题】规定固定资产构成条件；固定资产的分类；固定资产计价及固定资产折旧和修理费用处理方法等。（1）固定资产的构成条件设计（2）固定资产的分类设计（3）固定资产的计价设计固定资产的计价标准有三种：原始价值、重置价值和净值。【选择题】固定资产应按照成本进行初始计量。外购固定资产的成本，包括购价、相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。自行建造固定资产的成本，包括由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成：还包括在固定资产尚末交付使用、或者已投人使用但尚未办理该工程决算之前发生的固定资产的借款利息和有关费用以及外币借款的汇兑差额。接受捐赠的固定资产应按照同类资产的市场价格或有关凭据确定固定资产价值，接受捐赠固定资产时发生的各项费用，应计人固定资产价值。【选择题】例如：体现无形资产特点的监控制度有（）A.职务分离控制制度B.审核入账控制制度C.摊销控制制度D.投资管理控制制度E.保密控制制度答案：BCE第三节固定资产和无形资产业务核算规程的设计（4）固定资产折旧方法的选择。固定资产的折旧方法有以下几种：年限平均法（又称直线法）；产量、工作量或使用量法；年数总和法；双倍余额递减法。【选择题】第三节固定资产和无形资产业务核算规程的设计例如：1.下列关于固定资产折旧的说法正确的有（）A.自取得当月起，在预计使用期限内分期计提折旧B.自取得次月起，在预计使用期限内分期计提折旧C.企业应根据实际情况，确定固定资产折旧方法D.年限平均法又称直线法，每期通常计提等额的折旧E.工作量法、年数总和法和双倍余额递减法均为加速折旧法答案：BCD2.下列选项中，应计提折旧的是（）A.季节性停用、大修理停用的固定资产B.已提足折旧继续使用的固定资产C.未提足折旧提前报废的固定资产D.以经营租赁方式租入的固定资产答案：A第三节固定资产和无形资产业务核算规程的设计（5）固定资产的后续支出等处理方法。固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出的处理原则为：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计人固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除：与固定资产有关的整理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计人当期损益。【选择题】费用化支出设计。固定资产的日常修理费用、大修理费用等支出在发生时应直接计人当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计人“管理费用”；企业专设销售机构发生的固定资产修理费用等后续支出计人“销售费用”。对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。【选择题】第三节固定资产和无形资产业务核算规程的设计资本化的后续支出设计。固定资产发生可资本化的后续支出时，将固定资产的账面价值转人在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。例如：企业生产车间（部门）发生的固定资产修理费用，不符合固定资产确认条件的，应计入（）A.在建工程B.生产成本C.制造费用D.管理费用答案：D第三节固定资产和无形资产业务核算规程的设计固定资产期末计价的设计。固定资产期末计价的设计是指在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。企业的固定资产应当在期末时按照其账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。【名词解释】第三节固定资产和无形资产业务核算规程的设计2、固定资产业务原始凭证和表格的设计主要有固定资产交接证、固定资产卡片、固定资产报废证、固定资产内部转移单、固定资产折旧计算表等。【选择题】第三节固定资产和无形资产业务核算规程的设计（1）固定资产交接证设计会计部门对于固定资产交接凭证需要认真审核。根据固定资产交接证及相关凭证，固定资产取得时，购入不需要安装的固定资产时：借：固定资产贷：银行存款购入需要安装的固定资产时：借：在建工程贷：银行存款（或应付职工薪酬、原材料）等科目待固定资产交付使用时：借：固定资产贷：在建工程投资者投入固定资产时：借：固定资产贷：实收资本第三节固定资产和无形资产业务核算规程的设计（2）固定资产卡片的设计。固定资产卡片是为了反映和监督每项固定资产而开设的专用式明细账。例如：对于改、扩建的固定资产，应在改、扩建开始时，将有关固定资产卡片排列在卡片箱中的（）A.未使用固定资产类B.不需用固定资产类C.在建工程类D.原固定资产类答案：A（3）固定资产登记簿的设计。按每类固定资产开设“固定资产登记簿”，用以登记各类固定资产的增、减、结余数。第三节固定资产和无形资产业务核算规程的设计（4）固定资产报废单的设计。固定资产报废时，应由固定资产的保管或使用部门填制固定资产报废单。每一报废的固定资产项目填制一张报废单，一式两份。经批准后的报废单，一份送负责清理部门据以进行清理，一份送会计部门，据以进行固定资产报废的核算。会计部门收到报废单后，应先将报废固定资产的卡片从卡片箱中取出，然后审查其项目内容填写是否正确，报废手续是否齐备。经过审查认为无问题后，计算该项固定资产已提折旧额。然后，将固定资产卡片和报废单放在一起另行保管。第三节固定资产和无形资产业务核算规程的设计固定资产账面价值转入清理时：发生清理费用时：借：固定资产清理借：固定资产清理累计折旧贷：银行存款或者库存现金贷：固定资产计算应缴纳的相关税费时：借：固定资产清理贷：银行存款（或应交税费）出售收人和残料等时，借：银行存款或者库存现金贷：固定资产清理保险公司及相关责任人赔偿时：借：其他应收款贷：固定资产清理结转清理净损益时：借：营业外支出或：借：固定资产清理贷：固定资产清理贷：营业外收入第三节固定资产和无形资产业务核算规程的设计（5）固定资产原价增减变动表的设计（6）固定资产盘点明细表和盘。盈、盘亏表的设计。应定期或不定期地进行盘点。年终还需要对固定资产进行一次全面的盘点清查。要有主管、盘点人、保管员三者在场，并填制固定资产盘点明细表。①盘盈固定资产时，编制会计分录如下：借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税盈余公积——法定盈余公积利润分配——末分配利润第三节固定资产和无形资产业务核算规程的设计②盘亏时，分录：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢累计折旧贷：固定资