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第六章现金流量表分析第一节现金流量表分析概述一、现金流量表相关概念1、现金含义（1）现金流量——指某一段时期内企业现金流入和流出的数量。包括：现金流入量/现金流出量（2）现金——广义，包括：库存现金/银行存款/其他货币资金/现金等价物（3）现金等价物——持有时间不准备超过3个月的短期投资（4）现金流量表定义2.现金流量可分为三类（1）经营活动现金流量；（2）投资活动现金流量；（3）筹资活动现金流量。3.现金流量表分析的作用（1）评价企业取得和运用现金的能力，预测未来产生现金净流量的能力；（2）评价企业清偿债务的能力，支付股利的能力以及对外筹资的需要；（3）评价净收益与相关现金流量差异的原因。二、经营活动现金流量的编制方法直接法和间接法1、直接法（1）含义（2）优点：2.1.显示了经营活动现金流量的各项流入流出的内容；2.2.有助于预测未来经营活动产生的现金流量；2.3.更能揭示企业从经营活动中产生足够现金来偿付其债务、进行再投资和支付股利的能力。2、间接法（1）含义是在净利润的基础上调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算。（2）优点有利于分析影响现金流量的原因以及从现金流量的角度分析企业净利润的质量。现金流量表的编制方法直接法——主表采用1、工作底稿法2、大“T”型账户法3、分析填列法——实际工作中，采用此法可节省时间，加快编制速度。间接法——补充资料采用第二节现金流量表项目分析一、经营活动产生的现金流量项目分析（报表项目会计分析）1.1销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋销售增值税销项税额＋应收账款的减少额（-增加额）＋应收票据的减少额（-增加额）＋预收款项的增加额（-减少额）－本期计提坏账＋本期冲销坏账－让售应收款项手续费、利息、损失－其他非现金方式减少应收款项±其他应调整事项坏账准备1、计提时借：资产减值损失贷：坏账准备1、冲销时借：坏账准备贷：资产减值损失2、发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款2、收回坏账时借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款【案例1】某企业2009年度有关报表资料如下：万元1、应收账款年初100，年末120；2、应收票据年初40，年末10；3、预收款项年初80，年末90；4、主营业务收入6000；5、应交增值税销项税额1037；6、其他有关资料：本期计提坏账准备5，收回坏账2；应收票据贴现费用3（无追索权），工程领用本企业产品100产生增值税销项税额17，收到客户用价税合计11.7商品抵偿前欠账款12。销售商品、提供劳务收到的现金=6000+1020-20+30+10-5-3-12=7020销售商品提供劳务收到的现金（账户余额）＝主营、其他业务收入＋增值税销项税额＋应收账款的减少额（-增加额）＋应收票据的减少额（-增加额）＋预收账款的增加额（-减少额）－本期发生的坏账＋本期收回的坏账－让售应收款项手续费、贴现利息、损失－其他非现金方式减少应收款项±其他应调整事项某企业2009年度有关账户资料如下：万元1、应收账款年初100，年末120；2、应收票据年初40，年末10；3、预收账款年初80，年末90；4、主营业务收入6000；5、应交增值税销项税额1037；6、其他有关资料：本期计提坏账准备5，收回坏账2；应收票据贴现费用3（无追索权），工程领用本企业产品100产生增值税销项税额17，收到客户用价税合计11.7商品抵偿前欠账款12。销售商品、提供劳务收到的现金=6000+1020-20+30+10+2-3-12=7027根据下列相关数据应用所学报表分析方法分析比较、评价新疆上市公司较我国上市公司平均销售商品、提供劳务收到的现金项目的主要特征全国、新疆上市公司平均销售商品提供劳务收到的现金对比表单位：万元项目2004年2005年2006年2007年2008年2009年全国平均273566329264383030538400635335623196新疆平均110399109968123077159467196190226401全国、新疆上市公司平均销售商品提供劳务收到的现金对比图（折线图）单位：万元01000002000003000004000005000006000007000002004年2005年2006年2007年2008年2009年全国平均新疆平均全国、新疆上市公司平均销售商品提供劳务收到的现金对比图（柱状图）单位：万元01000002000003000004000005000006000007000002004年2005年2006年2007年2008年2009年全国平均新疆平均全国、新疆上市公司销售商品提供劳务收到的现金占经营活动现金流入比例对比表全国(%)新疆(%)200496902005968920069191200793.378200894.892200993.686全国、新疆上市公司销售商品提供劳务收到的现金占经营活动现金流入比例对比图020406080100120200420052006200720082009全国(%)新疆(%)特征该项目现金流量逐年增加该项目现金流量较全国明显偏小该项目现金流量增长率不及全国该项目现金流量占比与全国较为接近该项目现金流量占比波动较全国明显分析结论该项目现金流量是经营活动现金流入的重要内容，经营活动现金流入的质量较好该项目现金流量规模较小该项目现金流量稳定性稍逊色全国尚需结合购买商品接受劳务支付的现金等对比分析进一步判断其用途销售商品收到的现金（公式3）=本期销售商品收到的现金+本期收回的应收款项+本期预收到的货款+本期收回的坏账-销售退回支付的现金例：某企业主营业务收入1000万元，其中现销40%，增值税率17%；应收账款年初数为150万元，年末数为120万元，收回应收账款90万元；收回应收票据33万元；预收货款24万元；计提坏账准备6万元，应收票据贴现利息2万元。销售商品、提供劳务收到的现金=1000*40%*1.17+90+33+24=615主表各项目的内容和填列方法1.2.收到的税费返还反映企业收到返还的各种税费——如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。【案例2】某企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税8500元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税18000元，收到的教育费附加返还款33000元，款存银行。收到的税费返还＝8500＋18000＋33000＝59500元主表各项目的内容和填列方法1.3.收到的其他与经营活动有关的现金反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入——如：罚款收入流动资产损失中由个人赔偿的现金收入经营租赁收到的租金等。价值较大的，应单列项目反映。主表各项目的内容和填列方法1.4.购买商品、接受劳务支付的现金（报表项目）＝主营、其他业务成本＋增值税进项税额＋存货增加额（-存货减少额）＋应付账款、应付票据减少额（-增加额）＋预付款项增加额（-减少额）存货的调整事项（工资、折旧、存货跌价准备等）其他应调整事项存货若为账户余额，应如何调整？存货本期计提或冲销的跌价准备不必调整购买商品接受劳务支付现金（账户余额）＝主营、其他业务成本＋增值税进项税额＋存货增加额（-存货减少额）＋应付账款、票据减少额（-增加额）＋预付账款增加额（-减少额）存货的调整事项（工资、折旧等）其他应调整事项不调存货跌价准备购买商品支付的现金（公式3）本期购货支付的现金+支付前期应付款项+本期预付货款-购货退回收到的现金某企业2009年度有关报表资料如下：万元1、应付账款年初100，年末120；2、应付票据年初50，年末20；3、预付账款年初80，年末90；4、存货年初100，年末80；5、主营业务成本4000；6、增值税进项税额600；7、其他资料：固定资产偿还应付账款10；生产成本中有本期支付的工资100，存货中有折旧费用55，工程项目领用本企业产品10。购买商品支付的现金=4000+600-20+30+10-20-10-100-55+10=4445主表各项目的内容和填列方法【案例】某公司当期主营业务成本75万元，本期购入原材料进项增值税为2.55万元。应付账款增加30万元，应付票据减少34万元（其中用固定资产8万元抵债）。存货本期增加12万元。则购买商品、接受劳务所支付的现金可计算如下：购买商品，接受劳务支付的现金=75+2.55+（34－8）－30+12=85.55（万元）主表各项目的内容和填列方法1.5、支付给职工以及为职工支付的现金本项目——反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金。包括：实际支付给职工工资、奖金、各种津贴和补贴等；以及为职工支付的其他费用。不包括：支付的离退休人员的各项费用——在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映支付给在建工程人员的工资——在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。注意：为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金；支付给职工的住房困难补助；为职工交纳的商业保险金；支付给职工或为职工支付的其他福利费等——据职工工作性质和服务对象，分列“本项目”和“投资活动相应项目”。主表各项目的内容和填列方法【案例4】某企业本期实际支付工资50万元，各种奖金20万元，其中经营人员工资30万元，奖金15万元，在建工程人员工资20万元，奖金5万元。支付给职工以及为职工支付的现金＝30＋15＝45（万元）主表各项目的内容和填列方法1.6.支付的各项税费反映企业按规定支付的各种与经营活动有关的税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的、税金。不包括：（1）计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税（2）因投资活动产生的增值税和营业税。【案例5】企业期初未交所得税28万元；本期发生的所得税310万元已全部交纳；期末未交所得税12万元。另外企业当期还交纳了增值税50万元，其中含在建工程领用自产的产品应交的增值税4万元。支付的各项税费＝310+（28-12）+（50-4）=372（万元）主表各项目的内容和填列方法1.7.支付的其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出，如：罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等。价值较大的，应单列项目反映。主表各项目的内容和填列方法计算公式支付的其他与经营活动有关的现金=当期管理费用+当期销售费用+当期营业外支出－折旧（管理部门计提的折旧费）－薪酬（管理、销售部门的）－无形资产、长期待摊费用摊销额－（其他应付款期末额－其他应付款期初额）－（应付职工薪酬期末额－应付职工薪酬期初额）主表各项目的内容和填列方法二、投资活动产生的现金流量2.1.收回投资所收到的现金反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回持有至到期投资本金而收到的现金。【案例6】某企业某项权益性投资本金500万元，企业出售该投资，收回的全部投资金额480万元；某项债券性投资本金350万元，出售时收回全部投资金额410万元，其中60万元为债券利息。本期收回投资所收到的现金＝480＋（410－60）＝830万元主表各项目的内容和填列方法2.2取得投资收益所收到的现金反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的：现金股利、利息；从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金；不包括：股票股利收到的买价中包含的已宣告分配但尚未领取的现金股利收到的买价中包含的已到期尚未领取的利息。主表各项目的内容和填列方法【案例7】企业期初长期投资余额2000万元，均为股票投资，其中1500万元投资于A企业，占其股本的75％，另外200万元和300万元分别投资于B企业和c企业，各占接受投资企业总股本的5％和10％，当年A企业盈利2000万元，分配现金股利800万元，B企业亏损没有分配股利，C企业盈利600万元，分配现金股利200万元。企业已如数收