第二章 税制要素与税制结构

第二章税制要素与税制结构第一节税制要素与税收的分类第二节税收制度与税制结构第三节税制沿革与现行税制体系第一节税制要素与税收的分类一、税制要素税制要素亦称税收或税法要素，是指构成税收法律制度的共同因素。（一）纳税义务人1、纳税义务人：税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是税款的直接承担者。2、扣缴义务人：指依法负有代扣代缴税款义务的单位和个人。第一节税制要素与税收的分类（二）征税对象•征税对象包括：商品或劳务、收益额（所得额）、财产、资源•征税对象“质”的具体化是征税范围和税目•征税对象“量”的具体化是计税依据：“从价计征”、“从量计征”第一节税制要素与税收的分类（三）税率税率是应征税额占单位课税对象的比例。1、定额税率（1）地区差别税额：城镇土地使用税（2）分类分级税额：车船使用税（3）幅度定额税率：资源税第一节税制要素与税收的分类2、比例税率（1）统一比例税率（2）差别比例税率：行业差别比例税率（营业税）产品差别比例税率（消费税）地区差别比例税率（城建税）（3）幅度比例税率（娱乐业的营业税）第一节税制要素与税收的分类3、累进税率•累进税率是按同一征税对象的数额或相对量的大小，将其划分成若干等级，并规定不同等级的税率（1）全额累进税率（2）超额累进税率（个人所得税）（3）超率累进税率（土地增值税）（4）全率累进税率第一节税制要素与税收的分类例1：全额累进和超额累进税率假如某税种的税率如下：收入税率不超过5005%500-200010%2000-500015%现假设收入为4000元，分别按全额累计税率和超额累计税率计算。•全额累进税率与超额累进税率相比具有不同的特点：（1）在名义税率相同的情况下，全额累进税率的税负重，超额累计税率的税负轻。（2）两个级距临界点附近，全额累进税率会出现税负增加速度超过计税依据增加速度的不合理现象（税前收入高，税后收入低），超额累进税率不存在这个问题。第一节税制要素与税收的分类例2：全率累进和超率累进税率土地增值率税率50%30%50%-100%40%100%-200%50%200%以上60%•现假设房产销售收入1000万，开发成本400万，分别按全率累进税率和超率累进税率计算。第一节税制要素与税收的分类4、名义税率、实际税率•名义税率：税法规定的税率•实际税率：即实际负担率，纳税人实际缴纳的税额同其实际收入的比率•在存在税收优惠的情况下，名义税率高于实际税率•在存在税收加重的情况下，名义税率低于实际税率5、平均税率6、边际税率第一节税制要素与税收的分类（四）纳税环节纳税环节，是指对处于运动之中的征税对象选定的应该交纳税款的环节，一般是指在商品流转过程中应该交纳税款的环节。1、单环节课税：同一种税在商品流转的许多环节中，只确定一个环节征税。2、多环节课税：同一种税在商品流转的两个或两个以上环节征税，甚至全部环节都征税。（增值税）第一节税制要素与税收的分类（五）纳税期限纳税期限，是指纳税人发生纳税义务后，向国家缴纳税款的间隔时间。（1）多长时间纳一次税（2）缴纳税款的具体时间第一节税制要素与税收的分类（六）减免税1、税基式减免：起征点、免征额、项目扣除、跨期结转2、税额式减免：全部减免、减半征收、核定减征率、核定减征额3、税率式减免：重新确定税率、选用其他税率、零税率第一节税制要素与税收的分类（七）违章处理违章处理是指税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施。主要处罚措施：征收滞纳金、处以税务罚款、税收保全、追究刑事责任、税务复议与诉讼第一节税制要素与税收的分类二、税收的分类（一）按征税对象的性质分类1、流转税:增值税、消费税、营业税、关税2、所得税:个人所得税、企业所得税3、资源税:资源税、城镇土地使用税4、财产税:房产税、车船税、契税5、行为税:印花税、城市维护建设税第一节税制要素与税收的分类（二）按计税依据分类1、从价税：增值税、营业税、关税等2、从量税：部份消费税、资源税、车船税第一节税制要素与税收的分类（三）按税负能否转嫁分类1、直接税（不能转嫁）：所得税、财产税类2、间接税（可以转嫁）：消费税、营业税、增值税•税负转嫁：纳税人将其所缴纳的税款通过各种形式（提高商品售价或压低原材料供应价）转移给他人负担的过程。•负税人：最终承担税款的单位和个人第一节税制要素与税收的分类（四）按税收收入的归属和征收管理权限不同分类1、中央税：消费税、关税等(国税征收)2、地方税：城市维护建设税、城镇土地使用税等(地税征收)3、中央和地方共享税：增值税等(国税征收)第一节税制要素与税收的分类（五）按税收与价格的关系分类1、价内税：消费税、营业税2、价外税：增值税（六）其他分类1、按税收收入形态分类：实物税、货币税2、按税收用途分类：一般税、目的税