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管理会计主讲：沈晓丰2012年07月管理会计共计54学时（理论50学时，习题2学时，复习2学时）第一章总论（2学时）第二章成本形态分析（6学时）第三章本量利分析（6学时）第四章预测分析（6学时）第五章短期经营决策（8学时）第六章长期投资决策（10学时）第七章全面预算（4学时）第八章成本控制（4学时）第九章责任会计（4学时）《管理会计》余恕莲主编对外经济贸易大学出版社《管理会计学》孙茂竹编著中国人民大学出版社第一章总论2学时第一节现代管理会计的形成与发展第二节现代管理会计的特点第三节现代管理会计的职能第一节现代管理会计的形成与发展传统的管理会计阶段（19世纪30～20世纪50年代）现代管理会计阶段（20世纪50年代～现在）会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。现代会计是由财务会计和管理会计两个分支系统构成的，管理会计是从传统的财务会计系统中派生出来的一门独立的新兴学科，是社会生产力的进步和管理水平不断提高的必然结果。管理会计能够成为与财务会计并列的独立领域，经历了一个逐步发展的过程。第一节现代管理会计的形成与发展一、传统的管理会计阶段（成本会计阶段）（19世纪30年代～50年代）自从会计产生以后，传统的财务会计始终停留在记账、算账上，其主要的目标就是事后向与企业有经济利害关系的团体和个人提供企业财务状况、经营结果的会计信息。19世纪30年代末英国率先完成了工业革命，原有的工场手工业开始向使用机器的工厂制度过度。折旧费等间接费用的分配已成为一大难题，成本会计主要用来对生产过程中的生产消耗进行系统的归集和分配，确定产品生产成本和销售成本。第一节现代管理会计的形成与发展20世纪初，资本主义丛自由竞争阶段向垄断阶段过度，企业规模更大，分工更细。市场出现供过于求，20年代末30年代初的第一次世界范围的资本主义经济危机，使人们意识到泰罗创建的科学管理理论，对加强企业内部管理，减少浪费，降低成本，提高劳动生产率等起着不容忽视的作用。泰罗（1856~1915）第一节现代管理会计的形成与发展泰罗的科学管理，其实质就是通过标准化的劳动工具、劳动动作、劳动定额等来进行标准化的管理。这时传统的财务会计所提供的事后信息，已经不能满足这种在管理上的变化，为了配合标准化管理的实施，将事先的计算和事后的分析即：“标准成本制度”、“预算控制”和“差异分析”等方法引进原有的会计体系，强调会计不仅要为外界的所有者服务，也要为加强内部管理服务。第一节现代管理会计的形成与发展20世纪初，在美国会计实务中开始出现了以差异分析为主要内容的“标准成本计算制度”和“预算控制”，这标志着管理会计雏形的产生。但此时的管理会计是在市场供不应求，企业的发展战略清晰的前提下，以协助企业在实际工作中，如何提高生产效率和生产效果为基本出发点的。第一节现代管理会计的形成与发展在西方会计发展史上，美国会计学者奎因坦斯在1922写《管理的会计：财务管理入门》的书中第一次提出了“管理会计”这个术语，当时被称为“管理的会计”。此时的管理会计，还只是一种局部性、执行性的管理会计，“以控制会计为中心”是此阶段的基本特征。显然管理会计的产生与现代管理科学的发展具有十分密切的关系，现代管理科学的形成和发展，对管理会计的形成在理论上起着奠基和指导的作用。第一节现代管理会计的形成与发展二、现代管理会计阶段（20世纪50年代～现在）（一）20世纪50～70年代20世纪50年代和60年代初，是市场逐渐进入供过于求的时期，因而预测、决策分析成为了此时期管理会计新的研究焦点。第一节现代管理会计的形成与发展本量利分析、成本估算、投入产出法，线性规划、存货控制、数理统计推断、控制论、系统论、信息经济学的成本效益分析技术、不确定性分析、现代心理学和行为科学以及电脑技术被广泛的应用于管理会计，从而大大提高了管理会计预测和决策的水平，丰富了管理会计的内容。第一节现代管理会计的形成与发展1952年会计学术界在伦敦举行了会计师国际代表大会，在此大会上正式提出“管理会计”术语。1972年，全美会计师联合会（NAA）下面单独设立了“管理会计协会”（IMA），并创办了“管理会计证书”项目，举行取得管理会计师资格的考试。与此同时英国也成立了“成本和管理会计师协会”，也安排了取得管理会计师资格的考试。从此，西方出现了有别于“注册会计师”（CPA）的“注册管理会计师”（CMA）。第一节现代管理会计的形成与发展（二）20世纪80年代20世纪80年代初期，管理会计理论发展的最大推动力是经济学的委托代理理论。这一理论为责任会计的产生和企业的内部控制奠定了基础。随着信息技术和社会经济的飞速发展，特别是通过对管理会计实践经验的研究，逐步摸索出一套能够与实践相结合的理论与方法体系，从而迎来了一个以“作业”为核心的“作业管理会计”时代。第一节现代管理会计的形成与发展“作业管理会计”与美国管理学家波特提出的“价值链”观念相呼应，并借助于“作业管理”致力于如何为企业“价值链”优化服务。上述分析表明，此阶段的管理会计以“预测决策会计为主、以规划控制会计和责任会计为辅”为基本特征。并紧紧围绕着如何为企业“价值链”的优化和价值的增值提供相关信息而展开。第一节现代管理会计的形成与发展三、管理会计的发展20世纪90年代，随着人文主义思潮的兴起，管理理念由物本管理向人本管理转变，引发了管理会计思想观念的创新，平衡计分卡的设计与应用正是当代管理会计理论与实践最重要的发展之一。第一节现代管理会计的形成与发展平衡计分卡所体现的“五个结合”即：1战略与战术、2当前与未来、3内部条件与外部环境、4经营目标与业绩评价、4财务衡量与非财务衡量相结合，无论从理论认识上，还是从实际应用上，都实现了新的突破，它完全超越了传统意义上会计的局限，而成为新的历史条件下创建新的综合性管理系统的一个重要里程碑。第一节现代管理会计的形成与发展未来的管理会计将“以人为本”为基本特征，其核心培植企业的核心能力，并围绕着企业综合业绩评价制度来构建其基本的框架体系。如何构建“以人为本”，适应企业组织结构或体制的激励机制与管理报酬计划将成为未来管理会计实践的重要内容。第一节现代管理会计的形成与发展四、我国管理会计的发展我国是从20世纪70年代末80年代初、开始向发达国家学习并引进有关管理会计知识的，先后经历了“宣传介绍、吸收消化和改革创新”三个阶段；至今已有30余年的历史，这期间我们有成就、也有问题。第一节现代管理会计的形成与发展（一）成就在20世纪70年代末80年代初，我国会计学术界对西方的管理会计进行了大量的引进工作，我国会计学家余绪缨教授率先编著了我国第一本管理会计专著，之后我国会计理论工作者开始了西方管理会计在我国的借鉴和应用意义的研究，并主要围绕着量本利分析、预测、决策、预算、标准成本控制、责任会计等内容开展研究工作。第一节现代管理会计的形成与发展与此同时，财政部、教育部先后在厦门大学、上海财经学院和大连工学院等院校举办全国性的管理会计师资培训班和有关讲座，聘请外国学者来华主讲管理会计课程，从此管理会计学成为许多高等院校会计专业的必修课程。目前许多学者又紧随国际潮流、大量介绍了国外最新研究成果，进一步提高了我国理论界对管理会计理论的研究水平。第一节现代管理会计的形成与发展（二）问题尽管我国引进了大量国外的先进的管理会计理论，但是我国会计实务界却缺乏对管理会计理论的重视和系统应用。这主要表现在：企业领导或财务负责人观念陈旧，只重视事后的算账、报账工作，不重视管理会计；第一节现代管理会计的形成与发展企业会计人员掌握管理会计知识有限，相当一部分会计人员根本不了解管理会计，管理会计在我国没有引起多数企业的重视；管理会计的一些方法，虽然在企业中得到了一定程度的运用，但从总体来讲，管理会计在我国企业中应用有限。第一节现代管理会计的形成与发展纠其原因，许多企业的总会计师认为：现行管理会计教科书中的知识点不少，但企业可以实际应用的却有限。因此他们极力主张，我国的管理会计教科书中应包括我国一些企业应用管理会计的典型案例，以便于会计人员借鉴和操作。第一节现代管理会计的形成与发展为此我国管理会计理论界与实务界应联合对全国不同行业的大中型企业开展典型案例研究，并将我国企业应用管理会计的经验加以系统总结并上升为理论，介绍给会计专业的学生及广大的会计职业工作者，从而早日建立起具有中国特色的管理会计理论与方法体系。第二节现代管理会计的特点现代管理会计与财务会计同属于现代会计，与财务会计具有相同的最终目标，并相互分享部分信息。管理会计在进行规划、控制、评价和考核的过程中也需要大量应用财务会计提供的信息。但管理会计与财务会计相比，仍具有区别于财务会计的一些主要特点（6个特点）。第二节现代管理会计的特点一、服务对象主要侧重于为企业内部的经营管理服务，是现代管理会计的一个主要特点，也是管理会计区别于财务会计的一个重要标志。第二节现代管理会计的特点二、会计主体管理会计以企业内部各层次的责任单位为会计主体，突出以人为中心的行为管理，同时也从企业全局出发，兼顾企业主体；而财务会计则主要以整个企业为会计主体，提供集中、概括的成本信息，反映整个企业的财务状况和经营成果。第二节现代管理会计的特点三、限制和约束管理会计不同干财务会计，它主要是为企业内部改善经营管理提供有用信息，它不受“公认会计原则”的制约，从管理的需要及企业内部控制制度和成本效益原则的要求出发，灵活应用其他现代科学理论；而财务会计则必须严格按照“公认的会计原则”的要求编制会计凭证、账簿和报表。第二节现代管理会计的特点四、会计方法和程序管理会计经常运用现代数学方法，吸收了大量先进的管理理念和科学管理技术，在处理问题时可以选择灵活多样的工作方法，且一般业务处理的程序不固定。而财务会计的方法比较稳定，一些核算方法一经采用，不得随意更改。且会计处理的程序比较固定，并具有强制性。第二节现代管理会计的特点五、信息特征管理会计信息跨越过去、现在和未来三个时态；而财务会计大多是过去时态。六、精确程度由于管理会计的工作主要是面向未来进行预测、决策，而影响未来的不肯定因素较多，所以对其提供的数据不要求绝对精确；而财务会计主要反映的是过去已发生的业务，因而要求其提供的数据要力求准确。第三节现代管理会计的职能一、管理会计的职能（一）预测经济前景预测经济前景就是会计人员选择科学、合理的量化模型，有目的地预计和推测企业未来销售、成本、利润及资金的变动趋势和水平，为企业经营决策制定正确的目标和方针提供信息的过程。第三节现代管理会计的职能（二）参与经济决策参与经济决策就是会计人员在预测的基础上，在充分考虑各种可能的前提下，对为实现一定经营目标可供选择的有关方案，按照客观规律的要求，运用一定的科学方法，分析比较，权衡利弊，从中选取最优方案的过程。第三节现代管理会计的职能（三）规划经营目标（计划和预算）规划经营目标就是要求在最终决策方案的基础上，通过编制各种计划和预算将事先确定的有关经济目标分解落实到各有关预算中去，从而合理有效地组织协调企业供应、生产、销售及人力、物力和财力之间的关系，并为控制和责任考核创造条件。第三节现代管理会计的职能（四）控制经济过程控制经济过程就是对经济过程的事中控制，通过事前确定科学可行的各种标准，根据执行过程中的实际与计划发生的偏差进行原因分析，及时采取措施进行调整，改进工作，确保经济活动按照事前确定的目标正常进行的过程。第三节现代管理会计的职能（五）考核评价经营业绩考核评价经营业绩是通过建立责任会计制度，使企业各部门、各单位及每个人均明确各自责任的前提下，逐级考核责任指标的执行情况，找出成绩和不足，从而为奖惩制度的实施和改进未来工作措施的形成提供必要依据的过程。第三节现代管理会计的职能由以上对管理会计的特点和职能的分析，我们可以得出：管理会计是为了加强企业内部经营管理，提高经济效益，运用现代的科学理论与方法，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。。二