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第二章会计要素和会计等式第一节会计要素一、含义•又称为财务报表要素，是财务报表借以构成的“积木”•对会计对象按其经济特征所作的进一步分类。•要素可以理解为会计对象的具体化，即把会计对象用会计特有的语言加以表达。我国《企业会计准则》对会计要素的规定•我国《企业会计准则》中规定了六大会计要素，即：–资产–负债–所有者权益–收入–费用–利润构成资产负债表的要素，反映企业的财务状况（静态的资金运动，某一时点）构成损益表的要素，反映企业的经营成果（动态的资金运动，一定期间）资产•2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》对资产进行了重新定义•企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特点由过去的交易或事项所形成的；预期在未来发生的交易或事项不形成资产企业拥有或控制（融资租赁）的预期会给企业带来经济利益(最重要的特征)所谓“预期会给企业带来经济利益”，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力分类流动资产非流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产•流动资产：指可以在1年或超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。•长期投资:是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。•固定资产:是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。•不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。•无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。•其他资产，是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产以外的及其他资产，如长期待摊费用。负债•过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。•特征–基于过去的交易或事项而产生的。–企业承担的现时义务。•现时义务是企业在现行条件下应承担的义务。–在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿。分类•流动负债：偿还期在一年以内或长于一年的一个经营周期以内的债务，如短期借款、应付账款、应付工资等。•长期负债：偿还期在一年以上或长于一年的一个经营周期以上的债务，如长期借款、应付债券等。所有者权益•企业投资者对企业净资产的所有权，实质上是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额等于资产减去负债。•由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素尤其是资产和负债的确认，所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。内容•包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。•盈余公积和未分配利润则是由企业在生产经营过程中所实现的利润留存在企业所形成的，因此，盈余公积和未分配利润又被称为留存收益。收入•含义——企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。•收入确认的条件从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。可能表现为经济利益的总流入。日常活动•是指企业为了完成其生产经营主要目标而从事的活动，以及与之相关的其他活动。•例如，工商企业销售产品、商品流通企业销售商品、服务业企业提供劳务、出租等日常活动。经济利益•现金或者最终能转化为现金的非现金资产。•经济利益总流入是指企业经济利益的流入，包括销售收入、劳务收入、使用费收入、租金收入、股利收入等主营业务收入和其他业务收入，不包括为第三方或客户代收的款项。费用•企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。•和收入相对应而存在的。•费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。分类•按经济用途分类•企业为了生产产品、提供劳务等发生的，应计入产品成本、劳务成本的费用•不计入产品成本而是直接计入当期损益的期间费用计入产品成本、劳务成本的费用•直接费用：直接材料、直接人工•间接费用：制造费用•应当在确认产品销售收入或劳务收入时将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。直接计入当期损益的期间费用•管理费用，是指行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用；•财务费用，是指企业为筹集资金而发生的费用；•销售费用，是指企业为销售商品而发生的费用。•应当在发生当时确认为费用，计入当期损益。费用的特征•费用产生于过去的交易或事项；•可以表现为资产的减少或负债的增加。利润•企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。•利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。利润的特征•表示企业最终的经营成果；•由收入与费用的差额确定；•与收入和费用要素密切相关。利润计算公式•企业利润包括营业利润、利得、损失和所得税等组成部分。其中，•利润总额＝营业利润＋当期利得－当期损失；•净利润＝利润总额－所得税流动资产非流动资产资产流动负债非流动负债负债所有者投入利得所有者权益损失留存收益主营业务收入其他业务收入收入生产费用费用直接材料直接人工制造费用产品销售后计入当期损益管理费用销售费用直接计入当期损益期间费用财务费用利润利润总额营业利润净利润会计要素第二节会计等式•也称为会计恒等式或会计方程式，是用会计专业术语表达的企业财务状况的基本方程式。•实质表现了各会计要素间的数量关系。资产=权益资产=负债+所有者权益……(1)–是一个静态的反映财务状况的等式。–是进行会计处理的理论依据，是设置账户、复式记账和编制财务报告的基础。收入–费用=利润（亏损）……(2)–收入、费用、利润这三项会计要素从动态角度，又构成另外一个的会计等式–这个公式被体现在利润表的编制中，动态反映企业的经营成果。上述两个等式的联系：资产=负债+所有者权益+（收入-费用）…………(3)经济业务含义：发生于企业生产、经营过程中，以及事业、机关、团体等单位执行业务过程中，引起会计要素增减变化的事项，在会计中通常称为经济业务。分类：–外部经济业务，因某一会计主体发生对外经济往来所产生的业务–内部经济业务，发生于某一会计主体内部的经济业务与会计等式的关系：任何经济业务都不能破坏会计等式的平衡关系，即不会破坏会计等式经济业务对会计恒等式的影响概括为四种类型：1、等式的左边和右边同时等额增加，即资产和负债及所有者权益双方同时等额增加（如例2、例3）。2、等式的左边和右边同时等额减少，资产和负债及所有者权益双方同时等额减少（如例4）。3、等式的左边增、减相同的金额，资产内部有增有减，增减的金额相等（如例1）。4、等式的右边增、减相同的金额，负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等（如例5）。图2-1资金增减变化图负债及所有者权益增加资产减少负债及所有者权益减少资产增加③④①②经济业务对会计等式的九种影响项目资产负债所有者权益1＋＋2＋＋3－－4－－5＋－6＋－7＋－8－＋9＋－合计资产＝负债＋所有者权益