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成本会计学郑庆华第一章.总论第一节成本的经济实质与作用一、成本的经济实质1、成本的一般涵义特定的会计主体为了达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。成本是为了一定目的而付出（或可能付出的）用货币测定的价值牺牲。（美会计学会，1951年）成本是为了达到特定的目的所失去或放弃的资源。（注会）在财务会计中，成本是取得资产或劳务的支出。通常为存货成本。存货成本的特征：成本是经济资源的耗费成本是以货币计量的耗费成本是特定对象的耗费成本是正常生产经营活动的耗费2、产品成本的涵义商品价值w=c+v+mc物化劳动的价值v必要劳动的价值活劳动新创造的价值m剩余价值（1）产品成本的经济实质（理论成本）产品成本是企业在生产产品过程中所消耗的生产资料转移的价值c和劳动者为自己劳动所创造的价值v的货币表现。(c+v)（2）产品成本的现实内容（实务成本）实际工作中的产品成本概念：企业为生产一定种类和数量的产品所消耗而又必须补偿的物化劳动和活劳动中必要劳动的货币表现。除C+V外，还包括不形成产品价值的损失性支出，如废品损失、停工损失等。3、期间成本的涵义期间成本，又称期间费用，是与产品生产没有直接联系的成本。期间成本由管理费用、销售费用和财务费用组成，直接归入当期损益，不计入产品成本。理论上的成本，在实务上分为成本和费用两部分。成本与费用既有紧密联系又有一定的区别。成本代表经济资源的耗费，而费用是会计期间为获取收益而发生的成本。费用是成本的基础；按对象归集的费用构成成本。成本是对象化的费用。成本会计实际上是关于成本和费用的会计。重点关注的是成本。二、成本的作用1、成本是补偿生产耗费的尺度。2、成本是综合反映企业工作质量的重要指标。3、成本是制定产品价格的一项重要因素。4、成本是企业进行决策的重要依据三、成本的分类1.成本按经济用途分类研究与开发成本设计成本生产成本营销成本配送成本客户服务成本行政管理成本2.成本按转为费用的方式分类为贯彻配比原则，正常生产经营成本分为：产品成本期间成本具体转化方式：可计入存货的成本资本化成本费用化成本3.成本按计入成本对象的方式分类直接成本间接成本第三节成本会计的对象成本会计对象指成本会计核算和监督的内容。一、传统成本会计对象：生产经营业务成本+期间费用二、现代成本会计对象：生产经营业务成本+期间费用+专项成本三、不同行业的成本对象各有差别1工业企业成本会计的对象：生产成本+期间费用2施工企业成本会计的对象：工程成本+期间费用（财务费用、管理费用）3商品流通企业成本会计的对象：采购成本、销售成本+期间费用4旅游、饮食服务行业成本会计的对象：营业成本+期间费用第四节成本会计的职能和任务一、成本会计职能成本会计在经济管理中所具有的内在功能。1、传统成本会计的职能基本职能：成本核算。2、现代成本会计的职能成本预测、决策、计划、控制、核算、分析及考评在成本会计的各个职能中，成本核算是最基本的职能；成本会计的各个职能相互联系，互为条件。二、成本会计的任务审核和控制企业发生的各项费用，防止浪费和损失；为企业经营管理提供所需的成本、费用信息、进行成本分析，促使企业降低成本、费用，提高经济效益。成本会计的中心任务：降低成本费用，提高经济效益第五节成本会计组织的原则一、成本会计工作组织成本会计工作组织包括三方面内容：机构、人员、相关法律制度1、机构设置•成本会计机构内部组织分工：按职能分工：如成本核算、成本分析等。按对象分工：如产品成本、期间费用等。•各级成本会计机构之间的组织分工：集中工作方式：一级核算体制，厂部集中统一进行成本核算。分散工作方式：二级核算体制，厂部进行综合的成本核算与分析，车间进行成本的明细核算。选择何种组织分工方式必须考虑以下几个方面的因素：（1）企业的生产经营特点、生产规模大小（2）企业内部经营管理的要求（3）企业会计人员的数量与素质2、成本会计人员的配置成本会计人员的职责和权限3、成本会计制度成本会计的法规和制度可分为五个层次：（1）《中华人民共和国会计法》（2）《企业财务通则》和《企业会计准则》（3）分行业的会计制度（4）企业自行制定的企业会计制度（5）企业根据企业会计制度制定的成本会计制度规程或办法。成本会计制度成本会计的核算原则历史成本原则分期核算原则合法性原则可比性原则权责发生制原则成本－效益原则3、成本会计制度成本会计制度：是企业组织和处理成本会计工作的规范，属企业会计制度的一个组成部分。内容一般包括：（1）关于成本定额、成本计划的编制方法（2）关于成本核算制度：包括成本计算对象、成本计算方法的确定、成本帐户、成本项目的设置、成本核算的流程、生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法等。(3)关于成本预测和决策制度。(4)关于成本控制的制度。(5)关于成本分析的制度。(6)关于成本报表的制度。(7)企业内部价格的制订和结算方法等。(8)有关责任会计制度。(9)其他有关成本会计制度第二章制造业成本核算的要求和一般程序第一节制造业成本核算概述第二节生产费用的分类第三节制造业成本核算的要求第一节制造业成本核算概述制造业产品的生产过程，同时也是生产的耗费过程生产费用指某一期间为进行产品生产而发生的费用，并与一定的期间相联系产品成本指为生产一种或几种产品而消耗的生产费用，它与一定种类和数量的产品相联系成本核算的内容制造业的成本核算包括生产费用汇总的核算和产品成本计算两部分内容。生产费用的汇总，首先必须根据成本开支范围，对生产费用进行审核和控制，然后采用一定程序将生产费用按其发生地点和用途进行记录归集，并采用一定标准在各成本计算对象间进行分配。成本计算就是计算出各个成本对象的总成本和单位成本。第二节生产费用的分类1、按经济内容的分类2、按其经济用途的分类3、其他分类方法1、按经济内容的分类可分为劳动对象、劳动手段和活劳动方面的耗费，统称为制造企业的生产费用的三大要素。具体可分为以下外购材料、外购燃料、工资、计提的职工福利费、折旧与摊销费、利息支出、税金及其他支出等。有利于分析和考核各个时期生产费用的结构和支出水平。2、按其经济用途的分类生产经营管理费用按其经济用途划分，可分为生产费用(即制造成本)与经营管理费用(即非制造成本）根据制造成本的具体用途，可进一步划分为若干项目，用以反映产品成本的构成。这些项目，通常称为产品成本项目。一般可设置“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”等成本项目。企业可根据其生产特点和管理要求，增设成本项目。它能清楚地反映产品成本的构成，有利于成本的分析和考核，也有利于企业进行成本预测和决策。3、其他分类方法按其与工艺过程的关系分类：直接生产费用和间接生产费用；按其计入产品成本方法的分类：直接计入费用和间接计入费用；直接生产费用大多是直接计入费用，间接生产费用大多是间接计入费用，但也不都如此。第三节制造业成本核算的要求一、严格执行国家规定的成本开支范围和费用开支标准二、正确划分各种费用支出的界限三、选择适当的成本计算方法第四节制造业成本核算的一般流程成本核算账户的设置成本核算的一般程序第三章制造业要素费用的核算第一节材料费用的核算第二节职工薪酬的核算第三节辅助生产费用的核算第四节制造费用的核算第五节生产损失的核算材料费用核算的内容直接材料是指生产产品直接耗费的各种材料。一是构成产品实体的各种原料；二是在产品制造工艺过程中消耗的各种燃料和动力；三是与产品主要实体相结合或有助于产品形成而耗用的各种辅助材料也属于直接材料核算的内容。间接材料是指企业为组织生产、管理生产和保证生产正常进行而耗用的一般消耗性材料，也称机物料。材料费用计入成本的方式产品制造过程中耗用的各种材料都应计入产品制造成本。直接材料可以直接计入某一对象，并在成本计算单中的“直接材料”或“原材料”成本项目列示，称为直接材料成本。间接材料不可以直接计入某一成本计算对象，而是按材料耗费地点先归集在综合性的制造费用中，期末再通过一定方法分配计入该成本计算对象，并在其成本计算单中的“制造费用”项目中列示，称为间接材料成本。材料费用核算的基础工作建立和健全发出材料的盘存制度永续盘存制定期盘存制建立健全领、发料凭证制度建立健全材料退库和盘点制度材料发出的核算按实际成本计价材料发出的核算加权平均法、个别辨认法、先进先出法；由于会计核算手续比较复杂，按实际成本计价的方法通常只适用于材料品种较少、每月收料次数不多的企业。按计划成本计价材料发出的核算设置“材料成本差异”账户以反映材料的实际成本和计划成本的差异；月末再根据计算求得的材料成本差异率，将发出材料的计划成本调整为实际成本。采用计划成本计价，可以大大地简化平时的核算工作量，特别是材料收、发频繁的企业，同时也便于对材料的控制和计划完成情况的考核。直接材料费用的分配当企业所生产的几种产品需要使用同一种材料，在几种产品共同领料而且无法区分各种产品的耗用量时，就需要将直接材料费用在各个产品之间进行分配；常见的分配标准有：重量、体积、产品产量、定额耗用量、定额费用等。定额比例分配法定额费用各种产品定额耗用量或材料耗用量总额材料消耗量分配率某种产品应分配的材料数量＝该种产品的材材料消耗料定额消耗量量分配率某种产品应分配的材料费用＝该种产品应分材料实际单价配的材料数量或计划单价材料费用的核算一、材料发出的原始凭证㈠领料单请领实领主要材料A材料kg101001010020202000甲产品生产辅助材料机物料kg200200153000一般消耗*领料单领料单位：基本生产车间2003年12月1日发料仓库：材料仓库No：0010823数量材料类别名称及规格计量单位单位成本合计单位主管：刘元发料人：王红领料部门主管：张迪领料人：江海金额用途一、材料发出的原始凭证㈠领料单请领实领辅助材料机物料kg200200204000一般消耗*合计单位主管：刘元发料人：王红领料部门主管：亚男领料人：韩津领料单No：0010824领料单位：运输车间2003年12月10日发料仓库：材料仓库材料类别名称及规格计量单位数量单位成本金额用途一、材料发出的原始凭证㈠领料单请领实领辅助材料修理备件kg500500105000修理机器*金额用途合计单位主管：刘元发料人：王红领料部门主管：洪智明领料人：陈娟领料单No：0010825领料单位：修理车间2003年12月16日发料仓库：材料仓库材料类别名称及规格计量单位数量单位成本一、材料发出的原始凭证㈠领料单请领实领主要材料A材料kg150001500020300000甲、乙产品生产*领料单No：0010826领料单位：基本生产车间2003年12月1日发料仓库：材料仓库材料类别名称及规格计量单位数量单位成本金额用途合计单位主管：刘元发料人：王红领料部门主管：严力君领料人：李林一、材料发出的原始凭证㈡限额领料单数量金额主要材料Bkg1040000400000数量领料单位负责人数量发料人领料人数量退库单编号1230000***30000120001510000***100002000合计40000400002000请领实发退库材料类别材料名称计量单位单价用途：乙产品生产2003年12月材料仓库领用部门：基本生产车间No.00108限额领料单仓库负责人：***供应部门负责人：***生产计划部门负责人：***限额节余（kg）全月实用全月领用限额（kg）42000日期一、材料发出的原始凭证㈢退料单记真退假退甲产品生产A材料kg100202000帐2000退料部门：基本生产车间2003年12月31日收料仓库：材料仓库No.000000退料单单位成本金额合计仓库主管：刘元收料人：王红退料部门主管：亚男退料人：韩津材料用途退料类别及名称计量单位退料数量二、材料发出计价㈠材料按实际成本核算发出的计价⒈先进先出法月日数量单价金额数量单价金