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第十章分步法【教学内容】1．分步法概述2．逐步结转分步法的应用3．平行结转分步法的应用【教学要求】1．掌握逐步结转分步法的计算程序2．掌握综合结转分步法和分项结转分步法的结转方法3．掌握平行结转分步法的计算程序以及平行结转分步法的结转方法4.熟悉分步法的特点和适用范围【教学重点】综合结转分步法、分项结转分步法和平行结转分步法的特点、适用范围【教学难点】分步法的核算程序以及成本计算结转方法本章内容引言在多步骤复杂生产的企业中，必须考虑半成品在各步骤的流转，必须按生产阶段分步骤计算产品成本，这就形成了产品成本计算的分步法。本章主要讲述各种分步法的特点、适用范围以及运用这些方法进行成本计算的基本程序，并用实例说明各种方法的应用。第一节分步法概述一、分步法的特点分步法——指以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，开设生产成本明细账，归集生产费用、计算产品成本的方法。大量大批多步骤连续式复杂生产企业：如冶金、纺织主要适用于大量大批多步骤装配式生产企业分步法的特点之一成本计算对象——产品的品种及其所经过的生产步骤管理上有必要分步骤计算——单独开设生产成本明细账管理上不要求单独计算步骤——可与其他生产步骤合并计算成本如果企业规模大，车间内分成几个生产步骤，管理上要求分步计算成本时，可以在车间内再按生产步骤计算成本。如果企业规模小，管理上不要求分车间计算成本，可将几个车间合并为一个生产步骤来计算成本。各步骤费用——直接计入——不能直接计入的，先归集，再分配。分批法的特点之二成本计算期——按月定期分批法，主要适用于大量大批的多步骤生产企业，产品生产周期较长，可以间断，有时跨月进行，产品陆续完工，无法准确划分生产周期。因此，基于及时进行成本考核分析的需要，成本计算工作一般都是按月、定期地进行，与会计报告期一致，而与产品的生产周期不一致。分批法的特点之三生产费用——在完工产品与在产品之间分配在每月月末计算产品成本时，各生产步骤一般或多或少总有在产品，需要将汇集在各种产品、各生产步骤产品成本明细账中的生产费用，采用适当的分配方法，在完工产品与在产品之间进行分配，计算各产品、各生产步骤的完工产品成本和在产品成本。二、分步法的分类由于分步法是按产品的生产步骤进行的，上一步骤生产的半成品就成为下一步骤生产的加工对象。因此，为了计算各种产品的产成品成本，还需要按照产品品种，在各生产步骤间结转半成品的成本。二、分步法的分类逐步结转分步法——以产品品种及其所经过的加工步骤作为产品成本计算对象，按照产品加工步骤的顺序逐步计算、结转半成品成本，直至最后生产步骤，计算出产成品成本的一种分步法。、计列半成品成本法又称为顺序结转分步法连续结转分步法二、分步法的分类平行结转分步法——指在计算产品成本时，各生产步骤不计算本步骤所产半成品成本，也不计算本步骤耗用上一步骤半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用和这些费用中应计入产成品成本的“份额”，并将相同产品各步骤中应计入产成品成本的“份额”平行结转、汇总，计算出产成品成本的一种分步法。又称为不计算半成品成本法不计列半成品成本法第二节逐步结转分步法的应用一、逐步结转分步法的特点按照产品的生产步骤逐步结转半成品成本，最后计算出产成品成本。1、各生产步骤所产的半成品不仅由本企业进一步加工，还作为商品对外销售——钢铁企业的生铁、钢锭，纺织企业的棉纱等。2、有的半成品尽管不一定对外销售，但为本企业多种产品所耗用——造纸厂的纸浆、机械制造企业的铸件。3、全面核算和分析各生产步骤的耗费情况，成本的比较、评比，需要计算这些半成品的成本。第二节逐步结转分步法的应用一、逐步结转分步法的成本计算程序1、根据第一生产步骤发生的生产费用，计算出第一步骤的半成品成本，由于第一生产步骤的半成品要转移到第二生产步骤继续加工，第一步骤的半成品成本也将随之结转到第二生产步骤的相同产品的成本明细账中。2、第二生产步骤在第一生产步骤转来的半成品成本的基础上，加上本步骤发生的生产费用，计算出第二步骤的半成品成本，由于第二步骤的半成品要转移到第三生产步骤继续加工，第二步骤的半成品成本也将随之结转到第三生产步骤的成本明细账中。第二节逐步结转分步法的应用一、逐步结转分步法的成本计算程序见P142图10—1图10—2借：自制半成品贷：基本生产成本每一个生产步骤，都是一个品种法。逐步结转分步法，实际上，就是品种法的多次连接应用。三、各步骤耗用半成品成本的反映方式按照结转的半成品成本在下一个步骤产品成本明细账中的反映方式的不同，又分为综合结转分步法还原百分比法分项结转分步法还原分配率法（一）综合结转分步法及成本还原方法综合结转分步法——将各步骤所耗用的上一步骤的半成品成本不分直接材料、直接人工和制造费用等成本项目，而是以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合计入各步骤的产品成本明细账中。在综合结转方式下，如果半成品实物的流转程序是不通过半成品仓库收发而直接向下一步骤转移，则上一步骤的半成品成本就等额直接转入下一步骤成本计算单中的“直接材料”或“半成品”成本项目。（一）综合结转分步法及成本还原方法成本还原方法——从最后一个步骤开始，将所耗用上一步骤半成品的综合成本逐步分解为按直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目反映的产成品成本资料。对象——本月本步骤产品成本所耗用上一步骤的半成品成本。具体程序——从最后一个生产步骤开始，将各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步倒算，分解还原，直到第一步骤。1、成本还原百分比法——按照半成品各成本项目占全部成本的比重进行还原。1、确定各步骤完工产品的成本结构，即各成本项目占全部成本的比重。2、将产成品成本中的半成品综合成本乘以前一步骤该种半成品的各成本项目的比重，就可以将综合成本进行分解。3、如果，成本计算步骤是两步以上，那么第一次成本还原后，还会有未还原的半成品成本，这时应将未还原的半成品成本再乘以前一步骤该种半成品的各成本项目的比重，以此类推，直到半成品成本还原为原始的成本项目为止。2、成本还原分配率法——按各步骤所耗上一步骤的半成品成本占上一步骤所产该完工半成品总成本的比重进行还原。1、确定产成品成本中综合成本占上一步骤本月所产该种半成品总成本的比重，即成本还原分配率。本月产成品所耗上一步骤半成品成本成本还原分配率=本月所产该种半成品成本合计2、以成本还原分配率分别乘以上一步骤本月所产半成品各成本项目的成本，即可将所耗用半成品的综合成本进行分解、还原。采用上述方法进行成本还原，是基本产成品中所耗用的自制半成品以前月份所产的部分较小，或者各月所产自制半成品的成本结构变动不大的情况下，从而未考虑以前月份所产自制半成品的成本结构对本月产成品所耗用自制半成品成本结构的影响，只按本月所产半成品成本结构进行分解。但由于以前月份所产半成品的成本构成与本月所产半成品的成本构成不可能完全一致，因此，在各月所产半成品的成本构成变动较大的情况下，按照上述方法进行成本还原，对还原结果的准确性就会有较大的影响，这时就应将产品成本计算单中的月初在产品成本、本月生产费用和月末在产品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本，全部按原始的成本项目进行分解，并根据月初在产品成本加上本月生产费用减去月末在产品成本等于完工产品成本的计算原理，计算出按原始成本项目反映的完工产品成本。但如此就会使成本还原方法的计算工作陷入复杂化。从上例可以看出，采用综合结转法逐步结转半成品成本，从各步骤的成本计算单中可以看出各步骤产品所耗上一步骤半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，从而便于各生产步骤进行成本管理。因此，这种结转方法只适宜于成本管理上要求计算各步骤完工产品所耗用成品成本而不要求进行成本还原的企业。（二）半成品按计划成本综合结转法半成品成本按实际成本综合结转，这样能够保证产品成本计算的客观性和真实性，较为直观且符合实际情况。但是，通过上例可以看出，后一生产步骤产品的成本计算，只有在上一步骤半成品成本计算出来后才能进行，这就不能保证成本计算和分析的及时性；另外，上一步骤半成品成本水平直接影响了后一生产步骤产品的成本水平，不利于分清责任，进行成本的有效控制。因此，企业也可以按计划成本对半成品成本进行综合结转。采用半成品按计划成本计价综合结转法，半成品的日常收发的明细核算均按计划单位成本进行核算，期末在半成品实际成本计算出来后，再根据计算出来的半成品成本差异率，调整所耗半成品的计划成本。但在实际工作中，半成品的成本差异不需另设账户进行专门核算，而是直接在自制半成品明细账内归集和分配，使发出的半成品直接调整为实际成本。例：表10—8表10—9半成品按计划成本综合结转的特点：反映半成品收发和结存的数量及实际成本1、自制半成品明细账计划成本、成本差异额、成本差异率2、在产品成本计算单中，对于所耗用半成品的成本，既可直接按照调整成本差异后的实际成本登记，也可按照计划成本和成本差异分别登记，以便于分析上一步骤半成品成本差异对本步骤成本的影响。半成品成本按计划成本计价综合结转法优点：1、由于半成品成本是按计划成本计价结转，各步骤的成本计算也可以同时进行，简化和加速了半成品核算和产品成本核算工作。2、按计划成本结转半成品成本，在各步骤的产品成本计算单中，可以分别反映所耗半成品的计划成本、成本差异和实际成本，便于分清各步骤的经济责任，进行各步骤产品成本的考核和分析。（三）分项结转分步法——指在结转半成品成本时，将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，分别按照原始成本项目分项对应转入各该步骤产品成本计算单中的各个相同成本项目。如果半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。这样，上一步骤半成品成本中的各项费用，仍按“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”等成本项目对应转入领用步骤成本计算单的相同成本项目栏，不存在成本还原问题，从而保持产品成本的原始结构。分项结转分步法，可以按照半成品的实际成本结转也可以按照计划成本但按计划成本分项结转后，还需按成本项目分项调整成本差异，加大了成本计算的工作量，因此，实际工作中，一般多采用按实际成本分项结转的方法。四、综合结转分步法的应用P147例10---1五、分项结转分步法的应用P150例10—2采用分项结转法逐步结转半成品成本，可以直接、正确地提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，便于从整个企业角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。但是，这种方法的成本结转工作比较复杂，而且在各步骤完工产品成本中看不出所耗上一步骤半成品的成本和本步骤加工费用的水平，不便于进行完工产品成本的分析和考核。因此，这种结转方法一般适用于管理上不要求分别提供各步骤完工产品所耗半成品成本和本步骤加工费用资料，但要求按原始成本项目反映产品成本的企业。六、逐步结转分步法的优缺点1、可以提供产成品成本资料和各步骤半成品成本资料优点2、半成品成本随着实物的转移而转移，有利于加强半成品的实物管理和价值管理。3、有利于对各步骤完工产品成本进行分析和考核1、各加工步骤的半成品成本按加工顺序逐步结转，影响了成本计算工作的及时性。缺点2、在综合结转方式下，如果从整个企业角度分析产成品成本的构成，成本还原工作量比较大。在分项结转方式下，各步骤半成品成本结转的工作量较大，且不利于对各加工步骤完工产品成本进行分析考核第三节平行结转分步法的应用一、平行结转分步法——指在计算产品成本时，各生产步骤只计算本步骤所发生的生产费用和这些费用中应计入产成品成本的“份额”，并将相同产品各步骤的“份额”平行结转、汇总，计算出产成品成本的一种分步法。特点——不计列半成品成本不结转半成品成本不能提供各步骤半成品成本的资料成本计算单不必开设“自制半成品”成本项目产成品——指最后一个生产步骤的完工产品。广义的在产品（即全长范围内的在产品）在产品——本步骤正在加工中的在产品本步骤已经完工但尚未形成最终产成品而存在于后续步骤的半成品生产费用经过分配后形成两部分：1、该生产步骤应计入产成品成本的“份额”；2、该生产步骤的在产品成本，具体包括本步骤月末正在加工的在产