第十章 负债(2014)

刘永泽陈立军主编普通高等教育“十一五”国家级规划教材1第十章负债2第一节负债概述第二节流动负债第三节非流动负债目录3一、负债的定义及确认条件（一）负债的定义◦《企业会计准则——基本准则》中对负债的定义是：负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。◦负债主要具备以下三个特征：（1）负债是企业承担的现时义务（2）负债预期会导致经济利益流出企业（3）负债是由过去的交易或者事项形成的第一节负债概述4（二）负债的确认条件除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量5二、负债的分类（一）负债的分类1.流动负债含义：流动负债主要是为筹集生产经营活动所需资金发生的、期限在一年以内（含一年）的负债。按照流动性6分类：①预计在一个正常营业周期中清偿的负债②主要为交易目的而持有的负债③自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿的负债④企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债2.非流动负债含义：非流动负债是指流动负债以外的负债。非流动负债主要是为企业筹集长期投资项目所需资金发生的。7结合企业的经营活动对负债内容的理解对贷款人的负债对供应商的负债对职工的负债对客户的负债对税务部门的负债对所有者负债短期借款长期借款应付账款长期应付款应付职工薪酬预收账款应交税费应付股利8一、短期借款◦（一）短期借款的核算内容第二节流动负债•短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限在一年以下（含一年）的各种借款。含义•企业通过银行取得短期借款主要是为了满足日常生产经营的需要。目的•筹资效率高、筹资弹性大优点•筹资风险高、实际利率较高缺点9◦（二）短期借款的会计核算1.短期借款取得的会计核算2.短期借款利息的会计核算（每月月末计提）3.短期借款到期偿还的会计核算银行存款××××××短期借款××××××财务费用××××××应付利息、银行存款×××短期借款××××××银行存款××××××应付利息××××××财务费用××××××10二、应付票据◦（一）应付票据的核算内容来源：应付票据主要核算企业采用商业汇票支付方式，购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。11◦（二）应付票据的会计核算1.应付票据发生时的会计核算2.应付票据到期日的会计核算原材料××××××应付票据××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××应付票据××××××银行存款××××××财务费用××××××12到期日，如果企业无法支付商业汇票的款项：3.带息应付票据的会计核算在期末对尚未支付的应付票据计提利息，并将其计入当期财务费用到期支付票款时，尚未计提的利息全部计入当期财务费用应付票据××××××应付账款××××××应付票据××××××短期借款××××××13三、应付账款◦（一）应付账款的核算内容含义：应付账款，是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。具体入账价值包括：①因购买商品或接受劳务应向销货方或提供劳务方支付的合同或协议价款；②按照货款计算的增值税进项税额；③购货应负担的运杂费和包装费等。14◦（二）应付账款的会计核算几种特殊情况的处理：情况会计处理月末存货已经入库但发票账单尚未到达的1.按照暂估金额或计划成本确定应付账款的入账价值；2.下月初将暂估价值冲销；3.待收到发票账单时重新入账。如果销货方在赊销商品时为了尽快回笼资金而给购货方开出现金折扣条件1.按不考虑现金折扣的价款总额入账；2.实际在折扣期内付款时再将享有的折扣冲减当期财务费用（总价法）。付款人确实无法支付应付款项将应付账款的账面价值结转出来，同时将其确认为当期的营业外收入。15四、预收账款◦（一）预收账款的核算内容含义：预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。◦（二）预收账款的会计核算1.预收账款发生时的会计核算银行存款××××××预收账款××××××162.销售商品或提供劳务时的会计核算3.收到剩余价款或退回多余价款的会计核算预收账款××××××主营业务收入××××××应交税费——应交增值税（销项税额）××××××银行存款××××××预收账款××××××预收账款××××××银行存款××××××17五、应付职工薪酬（一）职工薪酬的含义及内容◦职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。1.职工的范围（1）与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；（2）也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员。（3）未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，也属于职工的范畴，包括通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向企业提供服务的人员。2.职工薪酬的内容：（四分类）18•包含原准则项下除养老保险和失业保险外的全部内容。短期薪酬•设定提存计划（养老保险和失业保险）•设定受益计划离职后福利•是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系而给予职工的补偿•或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿辞退福利其他长期职工福利上述内容之外的长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划19企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。20※短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴(2)职工福利费(3)医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费(4)住房公积金(5)工会经费和职工教育经费21(6)短期带薪缺勤，带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。(7)短期利润分享计划,利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议(8)其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而给予的短期薪酬,例如非货币性福利。22※离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。※辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。※其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划.23◦（二）应付职工薪酬的会计核算1.应付职工薪酬确认的基本原则应付职工薪酬按受益对象计入产品（劳务）成本计入固定资产、无形资产成本计入当期损益生产产品、提供劳务在建工程、无形资产除上述两项以外2.短期薪酬的确认和计量（1）职工工资、津贴和补贴等短期薪酬的确认和支付相关的成本、费用或资产银行存款实发数应发数应交所得税代扣数其他应付款（等）代扣数发放工资时应付职工薪酬确认职工工资、津贴、补贴等2.短期薪酬的确认和计量（2）为职工缴纳的医疗、工伤、生育保险和住房公积金以及按规定提取的工会经费和职工教育经费确认和支付相关的成本、费用或资产企业缴纳部分缴纳五险一金时应付职工薪酬应付职工薪酬银行存款计提五险一金、工会经费和教育经费个人缴纳部分26[例10-8]2×12年3月，某公司当月应发工资213000元，其中：生产部门直接生产人员工资80000元；生产部门管理人员工资100000元；公司管理部门人员工资30000元；公司专设产品销售机构人员工资125000元；工程部门人员工资12000；财务部门人员工资20000元，研发部门人员工资36000元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10％计提医疗保险费、20％计提养老保险费、10％计提住房公积金、2%计提工会经费、1.5%计提职工教育经费。不考虑所得税影响。则2×13年3月，该企业职工薪酬总额计算如下：27相关的账务处理如下：借：生产成本114800制造费用14350管理费用71750销售费用35875在建工程17220研发支出51660贷：应付职工薪酬—工资213000—社会保险费63900—住房公积金21300—工会经费4260—职工教育经费319528【例】某公司2006年7月北京金星公司上月工资汇总情况见下表：（1）7月末进行工资的计提时：借：生产成本—第一车间72860—第二车间47682◦制造费用12658◦管理费用39210（31090+2500+5620）◦销售费用12040◦在建工程21300◦贷：应付职工薪酬——工资20575029（2）8月份实际发放工资时：借：应付职工薪酬——工资205750贷：银行存款189960应交税费——应交个人所得税1070其他应付款1472030(3)非货币性福利的会计核算①企业将自产产品作为非货币性薪酬发放给职工主营业务收入××××××应交税费——应交增值税（销项税额）××××××应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用××××××主营业务成本××××××库存商品××××××按产品的公允价值和相关税费计量31【例10-10】甲公司生产服装，共有职工105人。2012年1月决定以自产的一批服装作为节日福利发放给职工。该批服装的成本为每套500元，售价为每套800元，甲公司适用的增值税税率为17%。假定甲公司中直接参加生产的职工有70人，车间管理人员有5人，销售人员有8人，其余22人为行政管理人员。则该公司计和入成本费用的金额=800×105×（1+17%）=98280（元）32相关的会计处理如下：（1）甲公司决定向职工发放非货币性福利时：借：生产成本65520制造费用4680销售费用7488管理费用20592贷：应付职工薪酬——非货币性福利9828033（2）甲公司向职工实际发放非货币性福利时：借：应付职工薪酬——非货币性福利98280贷：主营业务收入84000应交税费——应交增值税（销项税额）14280借：主营业务成本52500贷：库存商品5250034②企业将外购商品作为非货币性薪酬发放时（2）向职工无偿提供住房等固定资产的会计核算应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用××××××银行存款××××××应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用××××××累计折旧××××××进项税额不得抵扣35（3）租赁住房等资产供职工无偿使用的会计核算应付职工薪酬——非货币性福利××××××相关成本费用××××××银行存款××××××36【例】A公司为一家彩电生产企业，共有职工200名，公司以外购的每台不含税价格为800元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。A公司适用的增值税率为17%；A公司购买的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为17%。假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。则A公司20×7年2月该项非货币性福利应计入的职工薪酬金额计算如下：电暖气的售价总额=800×200=160000电暖气的增值税税额=160000×17%=27200电暖气应计入的职工薪酬金额=160000+27200=18720037A公司应进行的账务处理如下：（1）公司决定发放电暖气作为职工福利时：借：生产成本159120管理费用28000贷：应付职工薪酬—非货币性福利187200（2）购进电暖气并发放给职工时：借：应付职工薪酬—非货币性福利187200贷：银行存款18720038【例】B公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，该公司总部共有部门经理以上职工20名，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1000元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8000元（假定上述人员发生的费用无