会计学原理 第八章

1第八章会计报告中南财经政法大学会计学院2本章主要内容财务报告与财务报表资产负债表利润表现金流量表财务报表信息的初步利用123453掌握：财务报告的体系与内容资产负债表的结构与编制方法利润表的结构与编制方法理解：资产负债表和利润表的信息含量现金流量、“现金”、“现金等价物”的含义与内容本章教学目标与要求了解：有关财务指标的计算与分析4第一节财务报告与财务报表5经济交易会计信息使用者确认计量报告记录单证账表财务报告是会计信息系统的“产成品”会计信息系统运行的基本程序6财务报告的作用财务报告是综合反映企事业单位特定时日财务状况和特定时期经营成果及现金流量情况的文件。它是根据日常会计核算资料加工编制的，是会计信息使用者使用会计信息的主要方式。通过编制财务报告，可以使会计信息的使用者全面、系统地了解本会计实体一定期间的经济活动情况，同时为加强财务管理，进行会计检查、监督和分析提供了重要依据。为什么这样说呢？7会计目标直接目标：向信息使用者提供他们决策所需要的财务信息终极目标：提高企业经济效益，促进企业价值最大化8会计信息的使用者对企业、单位的财务状况感兴趣的人都是会计信息的使用者9会计信息的使用者内部使用者－其所做的决策直接影响企业单位内部的生产经营外部使用者－其所做的决策影响和企业单位的关系10投资者Investors社区Community管理者Management职工Employees供货商Suppliers债权人Creditors客户Customers分析师Analysts政府Government主要的内部和外部会计信息使用者11会计人员必须提供满足多类使用者需求的会计报表。以便集中、总括地反映企业的财务状况及经营成果等。12一、财务报告财务报告（financialreport）是企业对外揭示并传递经济信息的手段，也称为“财务会计报告”。会计学原理8会计报告财务报告按披露时间不同年度财务报告月度财务报告从其构成来看财务报表财务报表附注半年度财务报告季度财务报告其他财务报告中期财务报告13我国现行企业财务报告体系及其结构会计学原理8会计报告财务报告财务报表资产负债表(BalanceSheet)利润表（IncomeStatement)现金流量表(CashFlowStatement)所有者权益变动表财务报表附注财务报表编制基础、重要会计政策说明、重要会计估计说明、会计政策和会计估计变更以及差错的说明其他财务报告其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料对信息使用者有帮助、可以公开的重要信息！14二、财务报表（一）财务报表体系财务报表（financialstatement）（或称会计报表）是财务报告的主要内容。它是企业向投资者、债权人等会计信息使用者提供的关于企业财务状况、经营业绩和现金流量信息的文字与表格文件。财务报表体系经历了一个演变与发展过程会计学原理8会计报告1940’s1970’s资产负债表利润表现金流量表15（二）财务报表编制（Preparation）财务报表必须严格依照规定的程序产生数据收集,整理,分析编制会计分录登记会计账户账户记录核查编制财务报表会计信息系统企业经济交易与事项会计信息使用者图企业信息加工与财务报表的产生过程报表项目≠账户16（三）财务报表披露（Disclosure）企业提供的财务报告应当满足信息使用者的需要我国上市公司的财务报告必须在中国证券监督管理委员会指定的披露上市公司信息的报刊刊登公开发行证券公司（上市公司）的财务报表必须经有执业资格的注册会计师进行审计，并出具审计报告（AuditReport）17（四）财务报表列报的基本要求1.结构财务报表一般分为表首正表2.报告期间企业至少应该编制年度财务报表3.比较信息的列报企业至少应当提供报表项目上一可比会计期间的比较数据当本期报表项目变更时企业应当对上期比较数据按照本期的要求进行调整，并在附注中披露调整的原因编报企业名称、日期、货币单位等18第二节资产负债表19一、资产负债表的含义资产负债表（balancesheet）是反映企业在一定时日的资产、负债和所有者权益状况的财务报表，也称为“财务状况表（statementoffinancialposition）”。建立资产负债表的理论依据“资产=负债+所有者权益”会计方程式包含的经济内容和数学上的等量关系会计学原理8会计报告20二、资产负债表的结构会计学原理8会计报告资产负债表账户式报告式21资产负债表编制单位：xx公司xxxx年12月31日单位：（人民币）元资产期末余额年初余额负债及所有者权益期末余额年初余额流动资产流动负债非流动负债非流动资产负债合计所有者权益资产总计负债和所有者权益总计流动性偿还时间存续时间公司法定代表人：xxx主管会计工作负责人：xxx会计工作负责人：xxx22资产负债表编制单位：××股份有限公司20×9年12月31日单位：（人民币）元资产期末余额年初余额负债和股东权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收款项预付款项应付职工薪酬其他应收款应交税费存货其他应付款……流动负债合计流动资产合计非流动负债：非流动资产：长期借款固定资产应付债券无形资产非流动负债合计……负债合计……股东权益：……实收资本（或股本）……资本公积……盈余公积……未分配利润非流动资产合计股东权益合计资产总计负债和股东权益总计23三、资产负债表的编制（一）数据来源——资产、负债、所有者权益类账户——期末余额（二）填列方法——直接填列——分析计算后填列资产负债表的格式见教材P.312页会计学原理8会计报告项目期末余额年初余额资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户的期末余额上年末资产负债表24“年初余额”栏的填列根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列25“期末余额”栏的填列1.根据总账科目余额填列直接填列如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“实收资本（股本）”、“资本公积”、“盈余公积”等报表项目计算填列如“货币资金”项目=“库存现金”+“银行存款”+“其他货币资金”总账的期末余额2.根据明细账科目余额计算填列“应收账款”项目“应付账款”项目“预收账款”项目“预付账款”项目26期末余额栏的填列3.根据总账和明细账科目余额分析计算填列“长期借款”项目=“长期借款”总账余额–将于1年内到期的长期借款4.根据有关科目余额减去抵减类科目余额后的净值填列“固定资产”项目=“Fa”期末余额–“累计折旧”–“Fa减值准备”“无形资产”项目=“无形资产”期末余额–“累计摊销”–“无形资产减值准备”5.综合分析填列“存货”项目=（“在途物资”+“原材料”+“库存商品”+“发出商品”+“委托加工物资”+“周转材料”+“生产成本”借方余额）–“存货跌价准备”27四、资产负债表的信息含量1.关于企业资产规模与结构的信息。2.关于企业权益构成与产权关系的信息。3.关于企业偿债能力的信息。会计学原理8会计报告28第三节利润表29一、利润表的含义利润表也称为“收益表”（incomestatement），是反映企业在一定会计期间（如月度、季度或年度）经营业绩（或经营成果）的财务报表。会计学原理8会计报告30二、利润表的结构会计学原理8会计报告利润表单步式多步式31利润表编制单位：××公司20×9年单位：（人民币）元项目本期金额上期金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失为“－”）投资收益（损失为“－”）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“－”号填列）五、每股收益32三、利润表的编制数据来源填列方法直接填列计算填列项目本期金额上期金额损益类账户的本期发生额上月利润表数字33四、利润表的信息含量1.关于企业收入构成与收入水平的信息。2.关于企业费用构成与费用水平的信息。3.关于企业的利润数额及其构成的信息。4.关于企业获利能力的信息。会计学原理8会计报告34B/S、I/S编制实例353637第四节现金流量表38一、现金流量表的含义现金流量表（Statementofcashflow）是反映一定时期内（如月度、季度或年度）企业经营活动、投资活动和筹资活动对其现金及等价物所产生影响的财务报表，用来揭示企业经营活动、投资活动和筹资活动所引起的各种现金流入、现金流出与现金净流量情况。会计学原理8会计报告“现金”：广义的现金（现金及现金等价物）包括库存现金、银行存款、其它货币资金、现金等价物3个月内到期的债券投资B/S中的“货币资金项目”39编制基础收付实现制编制原理调整那些由于运用权责发生制原则而增减了本期的净利润但并没有增加或减少现金的一些收益和费用，以及存货、应收应付等项目现金和现金等价物被视为一个整体，“现金”之间的转换不会产生现金的流入流出如，从银行提取现金如，用现金购买3个月内到期的国库券40二、现金流量表的内容与结构（一）结构与内容会计学原理8会计报告现金流量表经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量Fa的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等41项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：………………经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量………………投资活动产生的现金流量净额三、筹资活动产生的现金流量…………筹资活动产生的现金流量净额四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物的净增加额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额现金流量表编制单位：××公司20×9年单位：（人民币）元42补充资料本期金额上期金额1.将净利润调节为经营活动现金流量：净利润加：资产减值准备固定资产折旧等无形资产摊销长期待摊费用摊销处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失固定资产报废损失公允价值变动损失财务费用投资损失递延所得税资产减少递延所得税负债增加存货的减少经营性应收项目的减少经营性应付项目的增加其他经营活动产生的现金流量净额现金流量表补充资料43（二）现金流量表的编制方法1.“直接法”和“间接法”直接法——通过现金收入和现金支出的主要类别来反映来自于企业经营活动的现金流量（主表）间接法——以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收、应付等项目的增减变动，来计算经营活动现金流量。实质上是将权责发生制下的净利润调整为现金净流入，并剔除投资、筹资活动对现金流量的影响（附注中现金流量表的补充资料）现金流量表主表的具体格式见教材P.3222.工作底稿法、T型账户法、分析填列法会计学原理8会计报告列报经营活动现金流量的两种方法44三、现金流量表的信息含量1.关于企业持有现金数量的信息。2.关于企业现金流入流出结构的信息。3.关于企业收益质量的信息。4.关于企业“创造”现金能力的信息。会计学原理8会计报告45第五节所有者权益变动表46一、所有者权益变动表的含义所有者权益变动表是反映所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表二、所有者权益变动表的结构矩阵的形式47项目本年金额上年金额实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计（略）一、上年年末余额加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额三、本年增减变动金额（一）净利润（二）其他综合收益（三）所有者投入和减少资本1.所有者投入资本……（四）利润分配1.提取盈余公积2.对所有者（股东）的分配（五）所有者权益内部结转1.资本公积转增资本……四、本年年末余额所有者权益变动表编制单位：××公司20×9年度单位：（人民币）元48三、所有者权益变动表的编制方法（一）数据来源——“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配