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会计学原理第三章会计科目与帐户会计学原理第一节会计科目1.会计科目的含义◆对会计要素进行分类所形成的具体项目；◆设置会计账户的依据。流动资产货币资金存货应收预付款短期投资现金银行存款原材料库存商品包装物会计科目现金会计账户银行存款原材料会计学原理2.设置会计科目的意义与原则（1）设置会计科目的意义◆是反映企业资金运动的重要手段。◆是组织会计核算的依据。会计学原理（2）设置会计科目的原则会计学原理3.会计科目的级次会计科目按其提供核算指标的详细程度，可以分成总分类科目、二级科目、三级科目三个级次。按我国现行会计制度规定，总分类科目一般由财政部统一制定，明细分类科目一般由企业根据实际需要自行设置。会计学原理3.会计科目的级次（1）总分类科目（一级科目）◆对会计要素内容进行总括分类形成的项目（如“原材料”、“应收账款”等）。根据统一会计制度规定设置。（2)明细分类科目◆对会计要素内容进行详细分类形成的项目（如“应收账款—沿海公司”等）。可根据会计制度规定和企业核算需要设置。应收账款沿海公司鸿运公司明细分类科目总分类科目一级科目二级科目会计学原理第二节会计账户1.会计账户的含义◇设置依据：根据会计科目设置；◇基本特征：具有一定格式；◇主要作用：分类、连续的记录经济业务的工具。◇会计核算的一种专门方法。会计学原理2.会计账户的基本结构（1）会计账户的基本结构的含义◇账户的全部结构中用来登记增加额、减少额和余额的那部分结构。总账（三栏式）会计科目：原材料20╳╳年凭证借种类摘要借方贷方或余额月日号数贷31月初余额借300001转1甲材料入库10000借400002转2发出甲材料5000借35000（以下略）331本月合计5000035000借45000账户的基本结构会计学原理账户结构账户名称_____金额借或贷号数种类日月余额贷方金额借方金额摘要凭证年会计学原理（2）会计账户基本结构的简化形式——T形账户左方（账户名称）右方¤在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。原材料会计学原理3.会计账户能够提供的金额指标会计学原理资产账户期初余额本期增加数本期发生额期末余额本期减少数本期发生额借方贷方计算公式：期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额=期末余额（借方）（借方）会计学原理负债和所有者权益账户期初余额本期增加数本期发生额期末余额本期减少数本期发生额借方贷方计算公式：期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额=期末余额（贷方）（贷方）会计学原理收入账户或转销数本期增加数本期发生额本期减少数本期发生额借方贷方会计学原理费用、成本账户或转销数本期增加数本期发生额本期减少数本期发生额借方贷方会计学原理利润账户期初余额本期增加数本期发生额期末余额本期减少数本期发生额借方贷方会计学原理在借方在贷方一般无期末余额一般无期末余额在贷方减少（–）增加（+）增加（+）减少（–）增加（+）增加（+）减少（–）减少（–）增加（+）减少（–）资产账户负债、权益账户收入账户费用、成本账户利润账户余额贷方借方账户归纳账户的结构：资产+费用=负债+所有者权益+收入会计学原理4.会计账户的设置方法★根据会计制度规定的会计科目设置。★根据本企业会计要素的具体内容设置。※图中列示的只是部分账户会计账户资产类负债类所有者权益类收入类费用类利润类银行存款固定资产应付账款短期借款实收资本资本公积主营业务收入营业费用管理费用本年利润利润分配其他业务收入会计学原理注意：《企业会计制度》对会计科目的不同分类方法在《企业会计制度》中，会计科目被划分为五类：◆利润类归并入所有者权益类；◆收入类与费用类的一部分合并为损益类；◆费用类的一部分独立为成本类。会计学原理5.会计账户与会计对象、会计要素、会计等式和会计科目之间的关系会计学原理6.帐户与会计科目的关系联系：都是对会计对象具体内容的科学分类，帐户根据会计科目开设，会计科目是帐户的名称。区别：会计科目只是帐户的名称，只表明某项经济内容；而帐户还具有一定结构，可以反映某项经济内容的增减变化及其结果。帐户有结构，科目没有结构。会计学原理第四章复式记账借贷会计学原理第一节计帐方法概述一、记账方法的概念和种类记账就是在账户中登记各项经济业务。按照记账方式的不同，分为单式记账和复式记账。会计学原理二、单式记帐法的概念和特点◆对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。◆通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。◆不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。单式记账经济业务用银行存款1000元购买材料。银行存款原材料不予登记1000会计学原理三、复式记账法的概念和特点1.复式记账的基本含义◆对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法。会计学原理规律1——影响会计等式双方要素同增或同减，增减金额相等。【起码影响两个方面】规律2——影响会计等式双方单方要素有增有减，增减金额相等。【起码影响两个方面】双方同增双方同减左方增减右方增减权益资产经济业务2.复式记账的理论依据资金运动的内在规律性。资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的两个会计要素（或同一会计要素中的两个项目）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。会计学原理3.复式记账的基本原则1）必须以反映资金平衡内在规律的会计等式为基础。2）每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。3）必须按经济业务对会计等式影响的四种类型记录。4）定期汇总的全部账户记录必须平衡。会计学原理根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：重要结论：尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。资产类账户增加额合计权益类账户增加额合计资产类账户减少额合计权益类账户减少额合计发生额平衡资产类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计余额平衡会计学原理4.复式记账的特点▲能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。▲能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。▲能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。会计学原理第二节借贷记账法1.借贷记账法的含义◆以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法；作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。如我国过去在会计核算中所使用的增减记账法就是以“增”和“减”作为记账符号；收付记账法就是以“收”和“付”作为记账符号的。◆复式记账法的一种。增减记账法和收付记账法都属于复式记账法。会计学原理增加减少减少增加收入类账户费用类账户所有者权益类账户负债类账户利润类账户资产类账户贷借2.借贷记账法的内容1)借贷记账法的记账符号◆记账符号——借贷记账法为“借”、“贷”二字。◆主要作用：表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。借方（左方）贷方（右方）◆符号含义：对于六类性质不同的账户具有不同的含义。会计学原理2)借贷记账法的账户结构◆基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。(1)资产、费用类账户结构★关于费用类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。借（如“银行存款”）贷期初余额×××减少额×××增加额×××××××××本期增加发生额×××本期减少发生额×××期末余额×××费用类账户资产类账户会计学原理(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构★关于收入类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。借（如“实收资本”）贷减少额×××期初余额××××××增加额××××××本期减少发生额×××本期增加发生额×××期末余额×××负债类账户所有者权益类账户收入类账户利润类账户会计学原理(3)资产负债类双重性质账户结构双重性质账户—如在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。借其他应收款贷借其他应付款贷期初余额×××减少额×××减少额×××期初余额×××增加额×××增加额×××期末余额×××期末余额×××借其他往来贷期初余额：（其他应收款）【或期初余额：（其他应付款）】其他应收款增加额其他应付款增加额其他应付款减少额其他应收款减少额期末余额：其他应收款【或期末余额：其他应付款】资产类账户合并负债类账户资产负债类（双重性质）账户会计学原理3)借贷记账法的记账规则●有借必有贷——账户登记方向。●借贷必相等——账户登记金额。会计学原理(1)会计分录的含义●经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。●在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。经济业务◎应在哪些账户中登记？◎应登记在账户的哪一方？◎各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即会计分录。4)借贷记账法下会计分录的编制会计学原理(2)编制会计分录的基本方法【例】收到投资者投入资本500000元存入银行。会计学原理(3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求会计学原理(5)会计分录的种类◆简单会计分录——由两个账户组成的会计分录。◆复合（复杂）会计分录——由两个以上账户所组成的会计分录。【例】购材料货款15000元。其中10000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。会计分录：借：原材料15000（购入材料总额）贷：银行存款10000（已支付材料款）贷：应付账款5000（尚未支付材料款）会计学原理（6）复合会计分录的分解【例】购材料货款15000元。其中10000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5000元。会计学原理（7）两个重要名词：账户对应关系与对应账户◆账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系。【例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。◆对应账户：存在着对应关系的账户。【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。会计学原理5)借贷记账法的试算平衡(1)试算平衡的含义◆根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。会计学原理(2)试算平衡的基本方法①发生额平衡法◆A平衡公式：◆B平衡原理：借贷记账法的记账规则—有借必有贷，借贷必相等。会计学原理1.收到投资者借：银行存款400000投资。贷：实收资本4000002.归还前欠货借：应付账款50000款。贷：银行存款500003.用银行存款借：固定资产100000购买设备。贷：银行存款1000004.用盈余公积借：盈余公积80000金转增资本。贷：实收资本800005.用商业汇票借：应付账款20000抵付货款。贷：应付票据200006.购材料部分借：原材料15000付款。贷：银行存款10000贷：应付账款50007.归还借款、借：短期借款20000偿还货款。借：应付账款10000贷：银行存款30000合计695000695000注意：每笔分录都体现了借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。重要启示：全部账户的借、贷方发生额合计数，就是对一定时期内若干项经济业务发生额的别汇总，因而必然相等！借、贷方发生额合计数可根据账户的登记汇总获得。经济业务会计分录会计学原理◆C平衡依据—账户发生额以上部分经济业务的账户登记如下：借银行存款贷期初余额300000（2）50000（1）400000（3）100000（6）10000（7）30000本期增加发生额400000本期减少发生