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会计学原理第三章会计帐户与借贷复式记帐法四川职业技术学院尹特进1第三章会计帐户与借贷复式记帐法本章全面阐述了会计帐户设置、复式记帐法、会计帐户及复式记帐法运用、会计帐户分类四个方面内容：。本章学习内容：第一节会计帐户相关概念第二节帐户的设置及结构第三节借贷复式记帐法第四节会计帐户及复式记帐法运用第五节会计帐户分类本章学习目的：（1）明确会计帐户相关概念以及会计帐户与会计科目的区别，掌握会计帐户的设置及基本结构以及各类帐户的具体结构；（2）掌握复式记帐的概念及内容，熟练掌握借贷复式记帐法的基本内容及平行登记的要领和方法；（3）了解工业企业会计核算的基本内容（经济业务），熟练掌握主要会计帐户的性质、用途和结构；熟练掌握所列举的经济业务的会计分录的编制和根据分录登记总分类帐户、明细分类帐户的方法。(4)明确会计帐户按经济内容和用途结构分类结果，掌握各类帐的共性，正确运用帐户来记录经济业务。本章是本课的核心内容之一，阐述会计核算专门方法中的设置和运用帐户和复式记帐二种专门方法。它学习的好坏直接关系本课的学习效果，决定着能否掌握会计这一门经济管理工具。故必须花大力学习，通过业务深入理解会计帐户、会计科目、会计分录、会计帐户登记，并熟练处理经济业务，操纵帐户。本章学习重点与难点：会计科目与会计帐户区别；会计帐户结构；复式记帐法原理；借贷复式记帐法及其运用。本章教学课时安排：14学时授课提纲：第一节会计帐户相关概念会计帐户是对会计要素的具体对象在生产经营过程中的增减变动情况进行记录反映的工具。每一个帐户反映一个会计的具体对象情况，各帐户反映的内容既有严格的界限，又有密切的关联。会计帐户就其反映的经济内容来说，是对会计要素具体内容进行分类的标志。会计是通过货币单位来计量、记录一切在生产经营过程的各个方面，也就是生产经营过程中能用货币表现的资产、负债、所有者权益、收入、费用与利润等会计要素。根据会计要素在企业中存在形态及其运用情况，会计记录的对象具体内容主要有以下方面。第一，处于静态之中的资产、负债、所有者权益1、处于静态之中的资产其具体内容有：用于从事生产经营活动的劳动资料──固定资产；用于加工的劳动对象──材料；劳动对象的转化物──产成品或商会计学原理第三章会计帐户与借贷复式记帐法四川职业技术学院尹特进2品；用于各种支付行为的货币──库存现金、银行存款；应收未收的结算款──各项应收帐款等。2、处于静态之中的负债其具体内容有：向金融机构借入款项──短期借款、长期借款；应付未付结算款──各项应交税费、应付帐款、应付职工薪酬等。3、处于静态之中的所有者权益其具体内容有：所有者投入资本──实收资本或股本；直接计入所有者权益的利得和损失──资本公积；应分配尚未分配的实现利润──未分配利润；留存企业用于发展生产的利润──盈余公积等。第二，生产经营过程中资产转化形成的费用成本资产在生产经营过程中的转化形成的费用成本主要有：1、固定资产由于参与生产过程，而形成的磨损价值转移──折旧费用；2、材料被加工和从事产品生产的人工报酬及其他各种货币性质的支付──生产成本、管理费用、财务费用等；3、权责发生制原则下按配比原则处理形成的费用──待摊费用（其他应收款）、预提费用（其他应付款）；4、销售产品等而发生的支付及成本──销售费用、营业成本；5、材料采购过程中的支付──采购费用、采购成本。第三，生产经营结果形成的各种收入及成果生产经营结果所形成的各种收入及成果主要有：1、产品、商品实现销售或提供劳动服务而取得的收入──营业收入；2、经营成果──本年利润；3、经营成果的分配──利润分配。会计帐户就是对以上三个方面具体项目的状况及变动情况进行记录反映，记录对象的具体名称，会计上称之为会计科目。会计科目与会计帐户是两个不同概念，它们之间既有联系又有区别。帐户是根据科目开设，没有科目就没法开设帐户。科目的名称就是帐户的名称，两者反映的内容相同，科目反映的经济内容就是帐户记录和反映的经济内容。因此，通常把科目作为帐户的同义语，不加区别。两者区别在于，科目只是对会计对象的具体内容进行分类形成的项目的名称，它本身没有结构，不能记录经济业务，而帐户则具有结构，可以记录经济业务。综上所述，所谓会计帐户，就是对会计要素按照他们的具体经济内容进行分类，并连续核算和监督日常动态的一种工具。对会计要素进行分类所确定的项目名称，称会计科目（即会计帐户名称）。设置和运用帐户是会计核算的一种专门方法。在我国，基于会计的可比性、一贯性、相关性、明晰性原则，会计科目名称及其含意的界定由国家财政部统一制定。企业常用会计科目见图表4-1。编号资产类编号负债及所有者权益类编号成本及损益类1001库存现金2001短期借款5001生产成本1002银行存款2101交易性金融负债5101制造费用1012其他货币资金2201应付票据5201劳务成本1101交易性金融资产2202应付帐款5301研发支出1121应收票据2203预收帐款6001主营业务收入1122应收帐款2211应付职工薪酬6051其他业务收入会计学原理第三章会计帐户与借贷复式记帐法四川职业技术学院尹特进31123预付帐款2221应交税费6101公允价值变动损益1131应收股利2231应付利息6111投资收益1132应收利息2232应付股利6301营业外收入1221其他应收款2241其他应付款6401主营业务成本1231坏帐准备2501长期借款6402其他业务成本1401材料采购2502应付债券6403营业税金及附加1402在途物资2701长期应付款6601销售费用1403原材料2711专项应付款6602管理费用1404材料成本差异2801预计负债6603财务费用1405库存商品2901递延所得税负债6701资产减值损失1406发出商品4001实收资本（或股本）6711营业外支出1407商品进销差价4002资本公积6801所得税费用1408委托加工物资4101盈余公积6901以前年度损益调整1411周转材料4103本年利润1471存货跌价准备4104利润分配1501持有至到期投资4201库存股1502持有至到期投资减值准备1503可供出售金融资产1511长期股权投资1512长期股权投资减值准备1521投资性房地产1531长期应收款1601固定资产1602累计折旧1603固定资产减值准备1604在建工程1605工程物资1606固定资产清理1701无形资产1702累计摊销1703无形资产减值准备1801长期待摊费用1811递延所得税资产1901待处理财产损溢图表4-1企业常用会计科目表第二节帐户的设置及结构一、帐户设置会计学原理第三章会计帐户与借贷复式记帐法四川职业技术学院尹特进4（一）帐户设置的原则设置帐户，是复式记帐系统中一种非常重要的方法，它必须遵循以下几项基本原则：1、帐户的设置既要能够明确地反映不同帐户质的区别，方便对它们进行归类反映，又要能够科学、系统、全面地反映企业的会计要素；2、设置帐户应密切配合财务报告指标，服从于会计报表所应揭示的信息——会计报表项目的要求，满足决策与管理的需要；3、设置帐户应适当考虑行业特点，坚持统一性和灵活性相结合的原则。就企业而言，既要遵守国家统一规定的会计科目设置帐户，又要根据本企业生产经营管理的特点和要求，相应地增减一些帐户。（二）帐户设置会计帐户是对会计要素具体对象项目进行记录反映，因此，设置帐户必须以会计要素为基础。企业单位设置帐户一般有以下六个方面：1、记录反映资产的帐户⑴反映固定资产帐户：固定资产、累计折旧等；⑵反映劳动对象帐户：原材料、周转材料（低值易耗品、包装物）等；⑶反映劳动产品帐户：库存商品等；⑷反映货币资金帐户：库存现金、银行存款等；⑸反映结算中债权帐户：应收帐款、应收票据、其他应收款等。2、记录反映负债的帐户⑴反映借入款项帐户：短期借款、长期借款等；⑵反映结算中债务帐户：应付帐款、应付票据、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费等。3、记录反映所有者权益的帐户⑴投资者投入资本帐户：实收资本或股本、资本公积等；⑵收益留存帐户；盈余公积、未分配利润等。4、记录反映费用成本的帐户⑴反映供应过程费用成本帐户：材料采购等；⑵反映生产过程费用成本帐户：生产成本、制造费用、其他应付款（预提费用）、其他应收款（待摊费用）等；⑶反映销售过程费用成本帐户：主营业务成本、其他业务成本、销售费用、营业税金及附加等。⑷反映其他过程的费用帐户：管理费用、财务费用、营业外支出、所得税费用等。5、记录反映收入的帐户：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益等；6、记录反映利润的帐户：本年利润、利润分配。（三）帐户的层次按会计要素具体对象项目设置的帐户还应根据其项目组成的经济内容分层次设置，使所设置的帐户成为一个多层次的分类记录体系。即按会计要素具体对象项目（由国家财政部统一制定）设置总分类帐，按其项目组成的经济内容概括程度设置二级分类帐户或明细分类帐户（由单位根据自身管理的需求制定）。总分类帐户与明细分类帐户的关系如图表4-2所示。会计学原理第三章会计帐户与借贷复式记帐法四川职业技术学院尹特进5图表4-2总分类账户与明细分类账户的关系如图表明细分类账户a1明细分类账户a2二级分类账户B二级分类账户A总分类账户例如：“固定资产”总分类帐下，根据固定资产类别设置二级分类帐，在二级分类帐下按每项固定资产设置明细帐分类帐。（四）总分类帐户与明细分类帐的关系由于总分类帐与明细分类帐的设置是按会计核算对象项目的总括程度设置，具有层级关系，故总分类帐户是明细分类帐户的统驭，明细分类帐户补充说明总分类帐户。从数量上看，总分类帐户“金额”的增加合计、减少合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类帐户的增加合计之和、减少合计之和和余额合计之和各自保持相等。从以上关系上可以得出：总分类帐户是所属明细分类帐户的统驭帐户，而明细分类帐户则是某一总分类帐户的从属帐户。因此，总分类帐户对明细分类帐户起着控制的作用，而明细分类帐户则是总分类帐户的补充和具体化，起着辅助说明总分类帐户的作用。二、帐户结构（一）帐户的基本结构各项会计事项所引起的会计要素项目的变动，虽然是错综复杂的的，但变化莫测的方式归纳起来，不外乎是增加或减少两种方式。帐户的结构应能指明经济业务所引起会计要素项目的变动方向、变动金额及其结果。为了便于学习理解帐户的结构，通常把帐户基本结构抽象以“T”字型形式，划分为左右两个部分，分别记录经济业务所引起会计要素项目的增加额和减少额。如图表4-3所示。帐户名称左方右方图表4-3“T”型帐户结构图任何帐户都分为左、右两方，这是帐户的基本结构。左右两方其中一方用以记录数额的增加，另一方用以记录数额的减少。但究竟用哪一方记录增加，哪一方记录减少，要根据各帐户所反映会计要素的经济内容以及核算中采用的记帐方法中的记帐符号来确定。每个帐户的左方和右方在一定时期内（月度、季度或年度）内所登记的金额合计，称为本期发生额。帐户左方登记的金额合计称左方发生额；右方登记的金会计学原理第三章会计帐户与借贷复式记帐法四川职业技术学院尹特进6额合计称右方发生额。各帐户的发生额，可以反映一定时期内各会计要素项目的动态，也就是发生的增加金额和减少金额的情况。每个帐户的左右方登记金额相抵减的差额，称为帐户余额。在帐户没有期初余额的情况下，余额就是帐户左右方发生额相抵减的结果。左方发生额总计大于右方发生额总计为左方余额，反之则为右方余额。在一定时期的期末（如月末、季末、年末）结出的帐户余额称为期末余额。本期的期末余额转入下期时，即为下期的期初余额。期初余额、发生额、期末余额三者之间的关系可用下列关系式说明：期末余额＝期初余额＋左右方发生额之差各帐户的期末余额可以反映各项会计要素在一定时期内处于某一时点的状况，即在一定时期内增减变动结果情况。（二）借贷复式记帐法下的帐户结构借贷复式记帐法是记帐方法的一种，是全世界通用的一种记帐方法。在借贷复式记帐法下，任何帐户都分为借、贷两方，这是借贷复式记帐法下帐户的基本结构。根据帐户所反映情况的经济内容不同，帐户在借、贷两方用途结