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2020/1/24第四章复式记账法借贷2020/1/24第四章复式记账法[内容提示]第一节复式记账原理第二节借贷记账法第三节总分类账户和明细分类账户的平行登记2020/1/24一、记账方法的概念所谓记账方法，就是根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字在账簿中登记经济业务的方法。记账方法按照记账方式的不同分为：单式记账：对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登记的方法。通常复式记账：只登记现金和银行存款的收付以及应收和应付等往来账款业务，对于实物收发业务以及费用的发生情况则一般不做记录。比如用现金支付某项费用，只登记现金减少，不登记费用增加。如购买材料，只记录应付款增加，不计材料增加。第一节复式记账原理2020/1/24复式记账的基本含义对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。我国目前企事业单位均采用借贷记账法。我国会计实务曾采用过的复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。2020/1/242020/1/24二、复式记账的理论依据资金运动的内在规律性。资金运动中产生的各种经济业务发生以后，起码影响会计等式中的两个会计要素（或同一会计要素中的两个项目）发生增减的变化。运用会计的方法把两个或两个以上的变动方面记录下来，即复式记账。2020/1/24借贷记账法的由来时间：大约起源于公元12、13世纪地点：意大利地中海沿岸城市人物：资本经营者贷主记为他应该给我，表示债权增加，即人欠我的增加收进来的存款借出去的款项借主记为我应该还他，表示债务增加，即我欠人的增加商品经济的发展和经济活动的复杂化，记录经济业务不再局限于货币资金的借贷业务，逐渐扩展到记录财产物资、经营损益和资本等经济业务的增减变化。此时，借、贷逐渐失去了原来的含义，演变为一对单纯的记账符号，成为会计上的专门术语。１９０５年由日本传入我国。第二节借贷记账法2020/1/24第二节借贷复式记账法一、记账符号借贷记账法的记账符号为“借”和“贷”。在借贷记账法下，将每一个账户分为左右两方，左方为“借方”，右方为“贷方。“借”、“贷”二字已经失去它原来的意义，成为单纯的记账符号，用以表示账户中两个对立的记账部位和记账方向。借――debit贷――Credit借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，记录经济业务的发生和完成情况的一种复式记账法。2020/1/24区别账户当中不同部位的标志区别账户当中不同部位的标志借方贷方账户名称登记增加或减少登记增加或减少2020/1/24二、账户结构期初余额借贷登记增加额登记减少额期末余额本期借方发生额本期贷方发生额资产类账户2020/1/24负债类账户借贷登记增加额登记减少额本期借方发生额本期贷方发生额期初余额期末余额2020/1/24所有者权益类账户借贷登记增加额登记减少额本期借方发生额本期贷方发生额期初余额期末余额2020/1/24收入类账户借贷登记增加额登记减少额或转销额本期借方发生额本期贷方发生额2020/1/24★关于收入类账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。2020/1/24费用、成本和支出类账户借贷登记增加额登记减少额或转销额本期借方发生额本期贷方发生额2020/1/24★关于费用、成本和支出类账户账户结构的重要说明：期末在计算利润时，如果将费用类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则该类账户没有期末余额。下期初也不会有期初余额。2020/1/24资产负债所有者权益收入费用=++—+—+—+—+—+—费用在本身未得到补偿前，也可视为资产（资金）的占用形态。因此，该类账户的结构与资产类账户的结构基本相同：借方记录增加数，贷方记录减少数。期末，该类账户均无余额。收入也是资金的来源渠道，所以收入类账户的基本结构和权益类账户的结构基本相同：贷方记录增加、借方记录转出数，该类账户期末均无余额。2020/1/24计算账户期末余额的方法：期末余额=期初余额+本期增加额—本期减少额例如：资产账户期末余额（借方）=期初余额（借方）+本期借方发生额－本期贷方发生额负债及所有者权益账户期末余额（贷方）=期初余额（贷方）+本期贷方发生额－本期借方发生额2020/1/24三、记账规则记账规则是指记账方法的规律性借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。借贷为符号，紧跟账户走。2020/1/241、资产内部有增有减，负债和所有者权益不变；经济业务对会计恒等式的双重影响；归纳起来有四种类型例如：收回某单位前欠货款20000元，存入银行存款户。应收账款银行存款期初余额50000期初余额20000020000200002020/1/242、权益内部有增有减，资产不变；短期借款应付账款期初余额80000期初余额1000005000050000例如，向银行借入短期借款50000元，偿还前欠外单位货款。2020/1/243、资产与权益同时增加例如，企业收到投资者投入的机器设备一套价值100000元。实收资本固定资产期初余额400000期初余额2000001000001000002020/1/244、资产与权益同时减少；例如，以银行存款50000元偿还银行短期借款。银行存款短期借款期初余额200000期初余额8000050000500002020/1/24总结：以上四种类型的经济业务，发生以后，总能表现为：对一个账户的借方影响和对另一个账户的贷方影响（双重影响），而且影响的金额相等。所以，借贷记账法的记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”。共同规律：有借同时有贷，借贷相等。2020/1/24四、账户的对应关系与会计分录1、账户的对应关系根据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，每当登记业务时，在有关账户之间就会发生应借、应贷关系，这种关系称为账户的对应关系。发生对应关系的账户，称为对应账户。借：固定资产200000贷：实收资本2000002020/1/242.会计分录的概念：在登记账簿前，根据记账规则，通过对经济业务的分析而确定的应计入账户的名称、方向及其金额的一个简明的记账公式包括三项要素：一是账户名称；二是账户方向（应借或应贷）；三是记账金额。2020/1/24会计分录的编制步骤：1、分析经济业务的双重影响，并确定所具体影响的账户名称。2、根据账户结构的特点，将双重影响（增加或减少）用“借”、“贷”记账符号表示出来。3、依次列出记账符号、账户名称和金额。4、根据借贷记账法的记账规则，检查所编制的会计分录借贷金额是否平衡，有无差错。2020/1/24例如：所有者投入机器一台，估价200000元借：固定资产200000贷：实收资本200000P54例题2020/1/24会计分录的分类：简单会计分录：一借一贷复合会计分录：多借一贷、一借多贷、多借多贷2020/1/24借：固定资产200000贷：实收资本200000固定资产实收资本200000200000例如：所有者投入机器一台，估价200000元五、过账和试算平衡1.过账：将经济业务的数据从会计分录（记账凭证）中转移到账户（账簿）中去的过程。2020/1/24发生额平衡各账户本期借方发生额合计=各账户本期贷方发生额合计余额试算平衡各账户借方余额合计=各账户贷方余额合计(1)概念：期末对所有账户的发生额和余额进行加总以确定借贷是否相等，从而检查记账、过账过程中是否存在差错的方法。公式：∑各账户借方发生额=∑各账户贷方发生额∑各账户借方余额=∑各账户贷方余额2.试算平衡：2020/1/242020/1/24(2)试算平衡结果的分析：重复过账、漏编会计分录、反向过账、过入错误账户、金额与实际发生的不符，试算平衡不能检查出来。会计分录借贷双方金额不等；过账过程中，只过入一方等错误试算平衡可检查出来。2020/1/24(3)试算平衡表的作用：1）通过检查借方余额合计和贷方余额总计是否相等来检验记账是否正确；2）为正式编制财务报表提供一个帐户余额，方便检索；3）粗略显示财务状况和经营成果。2020/1/24(4)试算平衡表的缺点试算平衡表但帐户处理不正确的情况：借贷同时遗漏；借贷同时重复记帐；科目错误借方和贷方发生相同数额错误。2020/1/24六、对借贷记账法的评价借贷记账法的特点：1、以会计恒等式为基础；2、以“借贷”为记账符号；3、以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则；4、可以很好的进行试算平衡；P56例题2020/1/24例1：账户名称借方贷方银行存款170000原材料20000应收账款10000应付账款20000实收资本100000资本公积80000合计2000002000002020/1/241、用银行存款购入原材料3000元。2、收回某单位前欠货款合计4000元存入银行。3、用银行短期借款偿还前欠货款6000元。4、购入原材料8000元，货款暂欠。5、开出商业承兑汇票抵付前欠货款8000元。6、欠甲企业货款10000元。经协商，转为投资。7、用资本公积50000元转增资本。8、车间领用原材料8000元，投入生产。9、用银行存款支付水电费2400元。10、销售产品一批，取得价款10000元，款项存入银行。2020/1/24账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款170000140005400178600原材料2000011000800023000应收账款1000040006000生产成本80008000应付账款200002400080004000短期借款60006000应付票据80008000实收资本10000060000160000资本公积800005000030000管理费用24002400主营业务收入1000010000合计200000200001094001094002180002180002020/1/24第三节总分类账和明细分类账的平行登记总分类账：根据一级科目设置用以反映总括信息的账户由企业基本准则指南统一规定只使用货币计量单位会计报表编制的主要依据明细分类账：根据明细科目设置用以反映详尽和明细的信息的账户一、总分类账户与明细分类账户的概念2020/1/24会计科目的级次总分类科目明细分类科目一级科目二级科目三级科目库存商品白酒茅台酒五粮液汾酒红星二锅头啤酒青岛啤酒北京啤酒2020/1/24二、总账与明细账的关系联系：二者反映的经济业务内容相同区别：反映经济业务的详细程度不同作用不同，即总分类账户统驭所属的明细账户，对明细账起着控制作用；而明细账户从属于总账，对其从属的总账起着补充说明的作用。2020/1/24三、总分类账户与明细分类账户的平行登记1.平行登记的概念是指经济业务发生后，以会计凭证为依据，一方面登记总分类账户，另一方面又要记入该总分类账户所属的明细分类账户。2020/1/242.平行登记的要点：登记的依据相同登记的时间相同登记的方向相同登记的金额相等2020/1/243.检查平行登记是否正确的方法平行登记的结果表明：总分类账户期初余额等于所属明细分类账户期初余额之和。总分类账户本期增加额等于所属明细分类账户本期增加额之和。总分类账户本期减少额等于所属明细分类账户本期减少发生额之和。总分类账户期末余额等于所属明细分类账户期末余额之和。2020/1/24总账与明细账试算平衡方法——编制试算表2020/1/24§4复习思考题1.名词解释复式记账会计分录过账2.简答与论述(1)复式记账法的特点和作用是什么?(2)试算平衡的原理和作用是什么?(3)编制会计分录有哪些步骤?