资产评估第1章概论(2版)(武汉大学)

资产评估图示评估价值10万元卖方买方评估机构评估师____________普通车床(CA6136)_沈阳第一机床厂第一章总论第一节资产评估与现代市场经济一、资产评估的产生（一）资产评估的概念资产评估就是由专门的机构和人员，依据国家法律法规和资产评估准则及相关资料，根据特定目的，遵循适用的原则及程序，选择适当的价值类型，运用科学的方法，对被评估资产的价值进行评定和估算并发表专业意见的行为和过程.这一概念包含以下十个要素:资产评估的十个要素1、资产评估的主体――评估机构和人员评估人员：注册资产评估师及相关专业人员――利用专家工作及相应职责2、资产评估的客体――即资产评估的对象（是有形资产还是无形资产；是单项资产还是整体资产等）3、资产评估的依据――国家法律法规、有关文件、合同、企业报表、资产现状等。4、资产评估的目的――般目的是指正确如实反映资产价值及其变动，维护资产所有者、经营者及相关当事人的合法权益。5、资产评估的原则――真实性原则、科学性原则、公平性原则、独立性原则。可行性原则等。6、资产评估的程序――评估的工作计划，对大型评估项目尤为重要7、资产评估的价值类型――不同的价值类型有着不同的价值尺度和内涵。（见第三节资产评估的价值类型和评估目的）8、资产评估的方法――收益法、成本法、市场法。即评估技术分析测算，又可分为不同的具体评估方法9、资产评估假设10、资产评估的基准日（二）资产评估的起源1、资产评估与商品经济中国古代有禹别九州，任土作贡。也就是大禹到全国去巡视，根据农业收成情况确定贡赋。这就有评估的含义、也较公平。资产评估活动最初只为商品交易行为服务，如早期（目前仍然存在的）确定牛羊马交易价格的经纪人，收取佣金为买卖双方服务。2、中国资产评估行业的基本概况（1）建国初期的资产评估1950年，我国实行新税则时，规定对房产和地产先按标准房价和标准地价进行计量，然后计征税款。这可以说是我国最早的资产评估业务雏形。1951年，第一次清产核资。国家明确规定了“用重置完全价值”来估算全国国有企业固定资产价值。其估价方法与现行的评估方法基本相同。1956年实行全行业公私合营时，私营企业生产资料由国家通过清产定股，确定资产股份。这种清产定股颇具有资产评估的性质。（2）改革开放后快速发展的资产评估1988年，国家体改委委托中国企业培训中心聘请了美国评估联合公司的副总裁罗纳德·格尔根和该公司高级评估师罗伯特·苏博达讲授资产评估理论与实务。1989年，大连市国资局率先对中外合资的中方资产进行了评估，防止了国有资产的流失。这是我国最早开展的资产评估业务。1990年6月，国家国有资产管理局资产评估中心宣告成立，从组织上保证了资产评估的统一管理。1991年11月国务院以91号令形式发布了《国有资产管理办法》，标志着我国评估业走向政府规范化、法制化的轨道。1993年12月10日，中国资产评估协会宣告成立1995年，中评协加入了国际评估标准委员会。(国际评估标准委员会在一个主权国家只接纳一个会员)1995年5月10日开始建立了注册资产评估师制度1996年5月7日，发布了《资产评估操作规范意见（试行）》，国资办发[1996]23号，为资产评估规范操作奠定了理论和可操作性基础，意义十分重大。1999年实施资产评估机构脱钩改制，包括：①人员脱钩：②财务脱钩：③职能脱钩：④名称脱钩.2000-2007年,主要为制定资产评估准则等制度建设阶段.3、世界其他国家的早期资产评估P21868年英国皇家特许测量师协会的前身正式成立，成为专业评估房地产的团体组织。香港特首梁正英之前就是香港测量师行从事房地产评估的。机器设备评估起源于二十世纪初叶的美国。1900——1925前后，评估工作主要为保险服务，当时还没有标准的设备评估程序和理论。设备评估主要依据评估人员自己的经验和技巧。2020年1月24日对资产评估功能的认识是很清晰的。美国评估师协会(ASA)在其经典教材《机器设备评估》中明确指出，评估是为谈判建立基础(establishthebasefornegotiation)。应当说作为一个成熟的评估行业，评估服务的提供者和评估报告的使用者对此问题的认识是没有疑问的，评估报告使用者作为理性的经济人应当能够在参考评估结论的基础上，结合相关因素进行合理决策，因而很少有评估报告使用者仅以因依赖评估报告而受到损失为由起诉评估师的案例。英美等西方评估业发达国家：我国资产评估的功能还包括：1、评价及评估的功能；2、管理的功能：2002年取消立项确认制，改为核准制和备案制。A,经各级人民政府批准经济行为的事项涉及的资产评估项目，分别由其国有资产监督管理机构负责核准.B,经国务院国有资产监督管理机构批准经济行为的事项涉及的资产评估项目，由国务院国有资产监督管理机构负责备案3、公证的功能：资产价值公正（抵押贷款、资产担保等）二、资产评估的种类和特点（一）资产评估的种类P31、按与资产评估工作的内容划分分：评估、评估复核、评估咨询。2、按与评估准则的关系划分分：完全评估、限制评估。3、以评估对象和适用原则划分分：单项资产评估、整体资产评估。(二)资产评估的特点P31、专业性特点资产评估工作的专业性的要求：①资产评估机构必须拥有一支由工程、技术、财务会计、法律和经济管理等多学科的专家组成的资产评估专业队伍；②这支专业队伍的成员必须具有良好的教育背景、专业知识和丰富的经验，这是确保资产评估方法正确、评估结果公正的技术基础。③专业性原则还要求资产评估行业内部存在专业技术竞争，以便为委托方提供广阔的选择余地。这是确保资产评估公平的市场条件。料场存货——数量核实？堆体体积测量系统便携式激光盘煤仪适用于电力、煤炭、钢铁、石化、冶金等行业，用于测量料堆的体积、重量如火电厂的存煤盘点；钢铁厂、石化厂、冶金厂的原料矿堆测量等。其他如，泥土，沙石，塑料等的相关测量也可适用。2、咨询性特点P3咨询性是指资产评估结论是为资产业务提供专业化估价意见，这个意见本身并无强制执行的效力，评估者只对结论本身合乎职业规范要求负责，而不对资产业务定价决策负责。事实上，资产评估为资产交易提供的估价往往由当事人作为要价和出价的参考，最终的成交价取决于讨价还价的本领。咨询性除具有上述有限法律责任这一含义以外，还有另一含义，即资产评估是职业化专家活动，其表现是一定数量结构的专家组成专业评估机构，形成专业化的社会分工，评估活动专业化、市场化。这种专门化、市场化的评估业，拥有大量的市场信息，能够更好地为资产业务的优化和实现服务。咨询性特点还表现在：①估价结果也是一种咨询结果（资产价值估价结果）中储武汉分公司:应收账款1000万;待处理流动资产净损失1200万;房屋建筑物评估增值率76%;土地使用权5000万.②估价过程也体现出咨询特点A、财务会计方面：科目设置、核算方法、调账、会计分析、合理避税等方面提出意见。B、设备评估方面：设备合理使用、管理、报废、维修、先进工艺等提出意见。C、房屋建筑物：危房鉴定、地基处理（宜昌太平溪镇）；房屋改造、拆建等都涉及建筑专业知识。D、无形资产：技术专利的可能寿命、合理价值、市场前景、企业核心能力等建议。E、涉案资产：有时帮助双方调解提供法律咨询意见。③评估项目前期工作咨询如企业改制、相关政策、方案；3、独立性（公正性）特点公正性是指资产评估行为对于评估当事人具有独立性，它服务于资产业务的需要，而不是服务于资产业务当事人的任何一方的需要。公正性的表现有两点：一是资产评估是按公允、法定的准则和规程进行的，具有公允的行为规范和业务规范，这是公正性的技术基础；二是评估人员通常是资产业务没有利害关系的第三者，这是公正性的组织基础。当然公正性主要与职业道德有关.(举例-房地产估价事务所光大银行-亨泰评估)安永违规操纵被罚200万美元4大审计独立性遭疑2012-02-10第一财经日报继1月初普华永道的“天价罚单”(英国独力法庭裁定，普华永道在英国因之前7年间向当地监管机构提交摩根大通证券确实维护客户资金平安的错误陈述而遇140亿英镑罚款)，且罚单规模创记录之最之后，四大会计师事务所(下称“四大”)全球审计业务再次遭到巨额处罚。据相关媒体报道，美国上市公司会计监督委员会(PCAOB)近日表示，其将对“四大”之一的安永华明会计师事务所处以200万美元的罚款。而这将成为PCAOB迄今开出的最大金额的罚单。PCAOB主席詹姆斯·多蒂(JamesDoty)在声明中称：“这些审计合伙人及安永审计师未能执行他们基本的职责。审计师的工作就是在评估一家上市公司的财务数据时要持有职业的怀疑精神，以确保投资者获得可靠的信息，但他们在该项目中并没有如此。”4、现实性特点——与评估基准日有关1）资产评估直接以现实存在的资产作为估价的依据，只要求说明当前资产状况，而不需要说明为什么形成这个状况，以及如何由过去的那种状况变成当前状况。2）以现实状况为基础反映未来。3）现实性强调客观存在。形式上存在而实际上已消失者，或形式上不存在而事实上存在者，都要以实际上的客观存在为依据进行校正。现实性特点可能存在的问题1）保险公估与此特点无关2）泰达灭失资产评估案例第二节资产评估的对象P6一、资产的定义很早以前，我国就已经使用了“资产”一词。早在公元950年以前，《后汉书·张让传》中“资产饶赡”一语意指财产的丰富和充足。财产：1、金钱物质的总称，钱财、钱物；2、财产亦称资产（现代经济辞典的解释）；3、从法律角度解释：指能够满足人们生产或生活要求，在法律上属于某个主体所有的财产权利和义务的总和［美］康芒斯：“财产的经济意义就是资产，而资产的法律意义就是财产。”也就是说，资产与财产的含义基本上相同，不过前者多用于经济，后者多用于法律。业内认为,将资产等同于“财产”，除了忽视无形资产（专利权、商标权、特许权等）外，主要问题是不足说明如机器设备、产成品、原材料等资产的共同属性，即内涵是什么。（共同属性应是一种资源）美国会计学会资产的概念1957年，美国会计学会发表了一份重要文献――《公司财务报表所依恃的会计和报告准则》，指出：“资产是一个特定会计个体从事经营所需的经济资源，是可用于或有益于未来经营的服务潜力总量。”1970年10月，美国会计准则委员会提出了一个广泛流传的资产定义：“资产是按照公认会计原则确认和计量的企业经济资源，资产也包括某些虽不是资源但按照公认会计原则确认和计量的递延费用。”我国会计准则资产的概念我国1992年11月30日发布，1993年7月1日施行的《企业会计准则》第二十二条规定：“资产是企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。2000年6月21日国务院令第287号《企业财务会计报告条例》重新定义：“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济效益。”新定义中把“经济资源”修正为“资源”是对资产认识上的重大突破。预期能给企业带来经济利益的不仅仅是经济资源，也不仅仅是单一的、静态的、具体的某一资产。目前会计上没有确认和计量但确实能为企业带来未来经济利益的其它项目，如知识产权、人力资源、商誉等也应该是企业的资源，而且是越来越重要的资源。把我们顶尖的20个人才挖走,那么我告诉你,微软会变成一家无足轻重的公司.（美）比尔·盖茨上述这些定义多多少少有些经不起推敲的地方,比如,“拥有或者控制”这种表述就不妥,一般拥有就能控制.因此,可以将资产定义表述为：“是为企业所控制的、能为企业带来未来经济利益的资源”。资产的上述定义具有三个方面的鲜明特征1、资产是一种权力,即资产的内涵是经济资源(或者说资源),而所有权是它的本质特征.从经济资源(或者说资源)、所有权角度认识资产，较之从财产、资金的角度认识资产，能更有利于容纳企业资产的全部内容，更为准确地揭示出资产的实质。2、