成本分类与成本性态分析

成本分类与成本性态分析成本分类成本性态分析第一节成本分类成本的定义财务会计领域的成本定义：在一定条件下，企业为生产一定种类产品所发生的各种资财耗费的货币表现管理会计领域的成本定义：企业在生产经营过程中对象化的、以货币表现的、为达到一定经济目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或付出的代价。显然，管理会计中的成本概念的内涵和外延要广得多成本按经济用途分类直接材料生产成本直接人工间接材料制造费用间接人工其他制造费用管理费用非生产成本财务费用销售费用此种分类方法的优点和缺点：见书P14成本按性态分类成本性态，亦称成本习性，是指成本总额对业务量总数的依存关系。变动成本：在一定时期和一定业务量范围内总额随业务量的变动而发生正比例变动的成本。例1：某净水器厂生产的家用净水器以活性炭作为净化材料，活性炭消耗成本是家用净水器的变动成本，每台净水器耗用活性炭20元。该厂家用净水器的生产量与活性炭消耗成本之间的关系如表2—1所示生产量（台）总成本（元）单位成本（元）1000020000020200004000002030000600000204000080000020根据例1，变动成本的成本性态模型如图所示。显然，变动成本具有以下特点：（1）变动成本总额的正比例变动性。在平面直角坐标图上，变动成本是一条以单位变动成本为斜率的直线。（2）单位变动成本的不变性。在平面直角坐标图上，单位变动成本是一条平行于横轴的直线。成本（万元）100变动成本总额80604020产量（万台）0123456成本（万元）4030单位变动成本20100产量12345（万台）固定成本：在一定时期和在一定业务量范围内总额不受业务量的变动影响而保持不变的成本例2：某厂生产用的一部机床年最高生产能力为20000件产品，按直线法计算，每年折旧费为15000元。生产量与折旧费之间的关系如表2--2所示：年生产量（件）年总成本（折旧费）（元）单位成本（元）500015000310000150001.51500015000120000150000.75成本（千元）1510固定成本总额505101520生产量（千件）固定成本的特点：（1）固定成本总额的不变性。在平面直角坐标图上，固定成本总额线是一条平行于横轴的直线。成本（元）32单位固定成本1.510.7505101520生产量（千件）（2）单位固定成本的反方向变动性。在平面直角坐标图上，单位固定成本是一条反比例曲线。固定成本可进一步划分为：约束性固定成本：亦称经营能力成本，指支出数额不受管理当局的决策行动影响的固定成本。酌量性固定成本：亦称抉择性固定成本，指通过管理当局的决策行动能够改变其数额的固定成本。混合成本当业务量总数发生变化时，有一些成本项目的成本总额随业务量呈非正比例变动，这类成本称为混合成本。半变动成本（标准式混合成本）例3：某运输公司租入一辆大型客车开展业务。合同规定，该公司支付的租金分为两部分：年基本租金为10000元；客车每运行1公里，再支付租金1元。大型客车年运输量与租金支出的关系如表2—3所示：业务量（运输公里）成本总额（元）0100002000030000100002000030000400000123451234成本（万元）业务量变动成本部分固定成本部分延期变动成本（低坡式混合成本）例4：某企业规定其甲产品销售人员的每月薪金由基本薪金和超量奖励两部分组成。每月销量不超过200件的，支付基本薪金500元，超过200件的，每超过1件奖励2元。假定该企业某位销售人员某月工销售产品400件，则该销售人员的月薪金与销售的关系如表2—4所示：甲产品的销量（件/人）销售人员的月薪金（元/人）010020030040050050050070090005001000900成本（元）1000200030004000业务量（件）半固定成本（阶梯成本或步增成本）例5：某厂在产品月销售量不超过1000件时可由1辆汽车送货，每辆车配1名送货员，每个送货员的工资150元。如果月销量超过1000件而不超过2000件，必须由2辆车送货，配两名送货员，送货员的工资支出变成了300元，这样依次类推，送货员工资支出在月销量每超过1000件时，跳跃性增加150元。半固定成本的成本性态模型如图所示0150300450100020003000月销量（件）成本（元）曲线式混合成本递减型混合成本这类成本的特点是成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减。递增型混合成本这类成本的特点是成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势。初始量（固定成本部分）成本业务量成本业务量初始量（固定成本部分）相关范围变动成本和固定成本的“变动”和“固定”不是绝对的，必须以“一定时期”和“一定业务量范围”为前提条件。成本按性态确定为变动成本或固定成本的前提条件称为成本性态的“相关范围”。变动成本的相关范围业务量变动成本相关范围固定成本的相关范围相关范围相关范围固定成本业务量相关范围的存在说明，成本性态并非成本自身固有的特性，它要受到时间和空间的限制。（暂时性、相对性、可转化性）第二节成本性态分析成本性态分析的意义成本性态分析，就是在成本性态非类的基础上，按照一定的程序和采用一定的方法最终将全部成本（变动成本、固定成本和混合成本）进一步分成变动成本和固定成本两部分，并建立相应的成本—业务量函数方程的过程。成本性态分析的方法成本性态分析可采用单步骤分析和多步骤分析两种程序，但无论哪种程序，均可采用以下方法：历史资料分析方法包括高低点法、散布图法、一元直线回归法设：y---成本总额；a---成本中的固定成本部分；b---成本中的单位变动成本；x---业务量；则，成本的组成方程为y=a+bx高低点法高点：指过去一定时期有关资料中的最高业务量及相应的成本；低点：指资料中的最低业务量及相应的成本。基本分解步骤是：1)确定高低点。2)计算单位变动成本（b）和固定成本（a）。y高=a+bx高b=y高-y低/x高-x低y高=a+bx高a=y高-bx高或=y低-bx低例6：某企业1998年1-6月份的设备维修费（半变动成本）的有关资料如表所示。根据数据，运用高低点法对维修费进行成本性态分析。月份机器工作小时维修费（元）123456400042005000410039004100550565650555540560解：首先，确定高低点（见表）项目最高点（3月份）最低点（5月份）机器工作小时（x）维修费（y）50006503900540其次，计算b和a，按成本性态建立维修费的组成方程。b=y高--y低/x高--x低=650-540/5000-3900=0.1(元)a=y高--bx高=650--0.1×5000=150(元)或=y低--bx低=540--0.1×3900=150(元)通过计算，该厂维修费中的固定成本为150元，单位变动成本为0.1元，按成本性态，维修费组成的方程为：y=150+0.1x散布图法将有关的若干组数据在坐标图上一一标出而形成的图形称为散布图。横轴代表业务量，纵轴代表总成本。基本分解步骤是：（1）画出散布图；（2）画出趋势直线；（3）确定固定成本和单位变动成本。趋势直线对纵轴的截距即为固定成本；该直线的斜率即为单位变动成本。例7：某企业1998年1-12月份的维修费用资料如表所示。运用散布图法对维修费进行成本分解。月份机器工作小时维修费（元）1234567891011128500750090009500100001100010500950011500120001300012500370035003800390040004200400038004200430045004400解：首先，画出散布图。设机器工作小时为横轴、维修费为纵轴，建立坐标系；将1998年1-12月份的维修费、机器工作小时资料在坐标上标出。其次，画出趋势直线。以最高点为一端在散布图上用目测法画出一条趋势直线并与纵轴相交，使散布图上个点均匀分布在直线的上下方。最后，确定固定成本和单位变动成本。05001000150020002500300035004000450012345678910111213••••••••••••机器工作小时（千小时）维修费（元）abxb=tg从图中可以确定趋势直线与Y轴的焦点为（0，2000）,直线对Y轴的截距为2000，即固定成本a=2000元，根据趋势直线两端点的坐标（0，2000）、（1300，4500），趋势直线的斜率=（4500-2000）/（13000-0）=0.192元，即单位变动成本b=0.192元。因此按照成本形态，维修费的组成方程为：y=2000+0.192x回归直线法回归直线法，就是根据过去一定时期的业务量和成本资料，运用最小而乘法的原理建立反映成本和业务量之间关系的回归直线方程，并据此确定成本中的固定成本和变动成本的一种定量分析方法。设：共有若干（n）期业务量（x）和成本（y）的资料，每期资料的之间的关系可以直线方程y=a+bx表示，根据资料及最小而乘法的原理求得a、b。a=b=例8：仍以例7的资料说明回归直线法的具体运用。解：为便于计算，先将资料进行加工，如表所示y--bxnnxy--xynx²-(x)²月份机器工作小时（x）维修费（y）xyx²18500370031450000722500002750035002625000056250000390003800342000008100000049500390037050000902500005100004000400000001000000006110004200462000001210000007105004000420000001102500008950038003610000090250000911500420048300000132250000101200043005160000014400000011130004500585000001690000001212500440055000000156250000合计124500483005066500001322750000y--bxnxy--xyb=nx²--(x)²a==1250650000--12450048300121322750000—(124500)²=0.178(元)n=48300—0.17812450012=2178.25（元）据求得的a、b值，按照成本性态，维修费的组成方程为：y=2178.25+0.178x对照散布图法的计算结果，运用最小二乘法原理建立的直线方程显然比以目测法确定的直线方程更精确、更科学。工程技术测定法会计分析法合同确认法y=a+bx的成本性态模型在企业内部管理中的应用第一，可用于经营预测；第二，可用于经营决策；第三，用于内部控制。