第九章 会计记录(0)

第九章会计记录本章主要内容1.会计凭证2.会计账簿3.会计记录流程设计教学目的和要求：通过本章的学习，应对会计工作有一个整体上的认识，对具体的会计信息载体能较熟练的掌握（会计凭证和账簿）。了解会计凭证的意义和种类了解账簿的意义和种类，掌握各种账簿的设置和登记，以及错账更正的规则了解和掌握合理建立会计记录流程的意义和原则，明确主要会计记录流程的基本内容，包括凭证、账簿的设置、记账程序、优缺点和适用范围。教学重点与难点：■原始凭证和记账凭证■账簿的种类、账簿的格式与登记、错账的更正规则■记账凭证式记录流程、科目汇总表式记录流程一、会计凭证的涵义会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。■可以反映经济业务的原貌；■可以加强经济责任制；■为登记账簿提供依据；■可以检查经济业务的合法、合理性。二、会计凭证的作用第一节会计凭证（一）原始凭证原始凭证是指在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务的发生或完成情况，具有法律效力的书面证明。包括外来原始凭证和自制原始凭证三、会计凭证的种类按照填制程序和用途分类：原始凭证和记账凭证.经办人姓名外来原始凭证的构成要素接受单位凭证名称凭证编号填制日期经济业务内容数量单价金额填制单位和填制人自制原始凭证实例1（产品交接单）自制原始凭证自制原始凭证实例2（领料单）（二）记账凭证记账凭证按业务与货币资金收付关系分按填制方法分按汇总方式分收款凭证付款凭证转账凭证现金收款凭证银行收款凭证现金付款凭证银行付款凭证单式记账凭证复式记账凭证分类汇总记账凭证综合汇总记账凭证记账凭证是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，用来确定会计分录并直接作为记账依据的会计凭证。记账凭证的构成要素（专用格式记账凭证）凭证名称借贷方科目借贷方科目编制日期凭证编号经管人业务摘要原始据张数借贷金额收款凭证实例图付款凭证实例图转账凭证实例图第二节会计账簿定义：会计账簿是以会计凭证为依据，在具有专门格式的账页中全面、连续、系统、综合地记录经济业务的簿籍。一、会计账簿的涵义账簿的内容：1、封面2、扉页3、账页账簿的封面之一账簿的封面之二——明细账账簿的扉页账页二、会计账簿的作用及种类1.可以为经济管理提供全面、连续、系统的会计信息;2.可以保护财产物资的安全完整;3.便于企业、单位考核成本、费用和利润计划的完成情况;4.可以为编制会计报表提供资料;5.可以为会计检查与会计分析提供资料。（一）会计账簿的作用（二）会计账簿的分类会计账簿按账簿用途按外表形式日记账簿分类账簿备查账簿订本式账簿活页式账簿卡片式账簿普通日记账特种日记账总分类账簿明细分类账簿订本式账簿是把印有专门格式的账页按页码的先后顺序固定的制订在一起的账簿。活页式账簿是有若干个零散的具有专门格式的账页组成的账簿。卡片式账簿是有若干个零散的具有专门格式的卡片组成的账簿。(一)现金日记账：逐日逐笔记录库存现金的收入、支出、结余情况的日记账。三、日记账的设置与登记三栏式现金日记账登记方法：■根据现金收款凭证、现金付款凭证逐日逐笔登记，并逐笔结出余额。■在“对方科目”栏中登记对应账户的科目名称，每日末了，现金日记账账面数与库存现金进行核对。(做到账实相符)三栏式日记账的格式时间：年月日凭证字号对方科目业务摘要现金支票号码借方金额贷方金额余额￥5000合计5000差旅费管理费用支付李华差旅费用金额明细科目对方科目摘要付款凭证贷方科目：现金200X年5月5日现付字02号200X年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51期初余额借3000054现付01支付零星材料款6000借2400055现收01黎明交回退款1000借2500055现付02支付李华差旅费用5000借20000本月合计100011000借20000现金日记账登记三栏式现金日记账的过程与方法(二)银行存款日记账：是逐日逐笔记录银行存款的收入、支出、结余情况的日记账。银行账银行账期初余额本月合计￥50000合计50000A材料材料采购支付材料采购款金额明细科目对方科目摘要付款凭证贷方科目：银行存款200X年5月5日银付字02号200X年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51期初余额借40000052银付01支付前欠货款60000借34000055银收01收A产品货款80000借42000055银付02支付材料采购款50000借370000本月合计80000110000借370000银行存款日记账登记三栏式银行存款日记账的过程与方法(一)分类账的设置四、分类账的设置与登记三栏式明细分类账格式数量金额栏式明细分类账格式登记方法:根据审核无误的记账凭证或科目汇总表等逐笔或定期汇总登记。总分类账登记应注意的问题：1.注意会计凭证上的会计账户名称（会计科目），不要记错账户;2.注意记账的时间与凭证的时间一致;3.注意记账的号码与凭证的编号一致;4.注意记账的金额及其方向.(例1#)(二)分类账的登记年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51期初余额借40000052银付01支付前欠货款60000借34000055银收01收A产品货款80000借42000055银付02支付材料采购款50000借370000￥50000合计50000A材料材料采购支付材料采购款金额明细科目对方科目摘要付款凭证贷方科目：银行存款200X年5月5日银付字02号银行存款总分类账总分类账的登记过程200X年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51期初余额借25000052银付01购入B材料90000借34000053转03验收B材料340000平055银付02购入A材料50000借5000055转07验收A材料50000平0￥50000合计50000A材料材料采购支付材料采购费用金额明细科目对方科目摘要付款凭证贷方科目：银行存款200X年5月5日银付字02号材料采购总分类账（三）总分类账与明细分类账的关系与平行登记关系：1.两者反映的经济内容是相同的，但详略程度不同;2.总分类账控制、统驭明细分类账;3.总分类账的借方（或）贷方本期发生额等于所属明细分类账借方（或贷方）本期发生额之和，总账期末余额等于所属明细分类账期末余额之和.平行登记方法：1.双方登记:记入总分类账的同时,登记有关明细分类账;2.方向相同;3.金额相等.(如下例)￥50000合计50000A材料材料采购支付材料采购费用金额明细科目对方科目摘要付款凭证贷方科目：银行存款200X年5月5日银付字02号200X年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51期初余额借055银付02购入A材料50000借5000055转07验收A材料50000平0材料采购－A材料明细分类账材料采购总分类账200X年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日51期初余额借25000052银付01购入B材料90000借34000053转03验收B材料340000平055银付02购入A材料50000借5000055转07验收A材料50000平0同时登记方向相同金额相同五、错账更正1.划线更正法适用于在结账前发现账簿记录中文字、数字有错误，而其所依据的记账凭证并无错误的情况。划线更正方法的使用：在错误的文字或数字上划一条红线，以示注销，然后将正确的文字或数字填写在被注销的文字或数字上方，并由更正人员在更正处盖章。划线更正法示例40000000张三在错误数据上划红线在错误数据上写上正确数据在改正处盖章2.红字更正法适用于以下两种情况（1）记账凭证中会计科目、记账方向或记账金额有误而造成账簿登记出现错误的情况；（2）记账凭证中会计科目、记账方向正确，但所记金额大于应记金额，导致账簿登记金额出现错误。具体更过程如下：情况一:（1）用红字填制一张内容与原错误凭证相同的记账凭证，在摘要栏内注明更正某月某日的错账。（2）再用蓝字填制一张正确的记账凭证，同样注明更正某月某日错账，并据此登记入账。情况二：只需将多记的金额，用红字填制一张会计科目、对应关系与原记账凭证一样的记账凭证并以红字登记入账即可。3.补充登记法发现记账凭证会计科目无错误，但是少计金额，且已经登记入账。具体更过程如下：将少记金额，用蓝字做一凭证，据以入账。补充登记法示例：￥30000合计30000A材料材料采购调整银付03号错误金额明细科目对方科目摘要付款凭证贷方科目：银行存款200X年5月5日银付02号企业5月5日采购材料应为300000元，会计人员编制凭证（如下）为30000元，并已经登记有关借贷账户。已经登记到银行存款日记账的贷方30000已经登记到材料采购明－A材料细账的借方30000第三节会计记录流程设计一、会计记录流程的含义又称会计核算组织程序或账务组织处理程序。它是账簿组织、记账程序和记账方法相互结合的技术组织方式。二、会计记录流程的种类及选择（一）种类：我国企业采用的会计记录流程主要有：记账凭证式记录流程、汇总记账凭证式记录流程、科目汇总表式记录流程。一般来说，在选择会计记录流程时，应遵循以下原则：（1）必须与本单位的实际情况相结合。（2）必须满足企业经营管理的需要。（3）在保证工作质量的前提下简化核算手续。三、记账凭证式记录流程（一）记账凭证式记录流程的特征记账凭证式记录流程是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种记录流程。它是会计核算中最基本的一种组织程序，也是其他组织程序的基础。在这种流程下，现金日记账和银行存款日记账的主要作用不再是编制会计分录和登记总分类账的依据，而只是用来序时地登记各笔现金、银行存款的收支业务，定期与总分类账进行核对，成为会计控制的一种手段。记账凭证式记录流程原始凭证收款凭证付款凭证转账凭证现金日记账银行存款日记账明细分类账总分类账财务报表⑤①②③④⑤⑥（二）记账凭证式记录流程的优缺点及其适用范围优点：程序简明、关系清晰、操作简便缺点：由于不通过汇总记账凭证而直接登记总分类账，当业务量较大时，会增加登记总分类账的工作，且总分类账与日记账有重复。因此，记账凭证式记录流程一般不在大中型企业中使用，只适用于经营规模较小，经济业务较简单的企业。四、科目汇总表式记录流程（一）科目汇总表式记录流程的特征科目汇总式记录流程是根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后据以登记总分类账的一种流程方式。科目汇总表是根据记账凭证（收款凭证、付款凭证和转账凭证），按照相同的账户进行归类，定期汇总每一账户的借方发生额和贷方发生额，编制成科目汇总表，所以又称为记账凭证汇总表科目汇总表核算组织程序的流程原始凭证收款凭证付款凭证转账凭证现金日记账银行存款日记账明细分类账总分类账财务报表⑤①②③⑥⑥⑦科目汇总表优点：1.凭证汇总手续比较简便，大大减少总账登记的工作量2.入账前试算平衡缺点：不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于查对科目。适用范围：适用于经济业务量较多的单位。科目汇总表式记录流程优缺点思考题1.什么是会计凭证？会计凭证包含哪些种类？2.什么是会计账簿？会计账簿包含哪些种类？3.如何登记账簿？4.如何进行错账更正？5.记账凭证式记账流程的特征、记账程序、优缺点和适用范围是什么？6.科目汇总表式记账流程的特征、记账程序、优缺点和适用范围是什么？