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资产+费用负债+所有者权益+收入#重点难点：教学目的:掌握四大会计假设。理解会计信息质量要求；理解权责发生制。1.确认和计量要求教学要求:教学方法：讲授+研讨积极思考踊跃发言会计核算基础2.4收付实现制与权责发生制2.3会计要素确认、计量及其要求2.2会计信息质量特征2.1会计假设前提条件质量标准确认、计量要求处理基础也称会计核算的基本前提为了保证会计工作正常进行和会计信息的质量,而对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量方法所做的合理设定。空间范围时间范围基本程序计量方法会计主体持续经营会计分期货币计量2.1.1会计主体会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。是会计人员进行会计核算时采取的立场以及在空间范围上的界定。核算谁的经济业务、为谁记账会计主体假设:企业应当对其本身发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。A会计主体事项交易管理者个人事项交易B会计主体事项交易C会计主体D会计主体严格区别严格区别①不反映其他企业的交易或事项；②不包括企业经营者个人的交易或事项。企业集团既是法律主体也是会计主体只是会计主体不是法律主体A母公司A3子公司A2子公司A1子公司B母公司B3子公司B2子公司B1子公司会计主体法律主体2.1.2持续经营假设持续经营：指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下下去，不会停业，也不会大规模削减业务。持续经营假设：企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。★交易或事项确认、计量和报告的前提持续经营趋势1★如果发生停业清理，交易或事项应采用不同于持续经营的方法进行确认和计量。经营发展趋势会计主体停业清理趋势2会计确认会计计量会计报告2.1.3会计分期假设会计分期指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个相互连续的、等距的期间，即会计期间。会计分期假设企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。123456789101112持续经营会计分期会计年度1月1日12月31日会计中期会计主体意义明确了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账问题。界定了本期、前期和后期等概念，可以准确提供各期财务状况、经营成果资料，也便于进行各期会计信息的对比。123456789101112季度半年度1月1日12月31日2月各账户的发生额、余额怎样？结账可知报表(财务状况等)会计主体会计报告月度年度2.1.3会计分期假设会计年度时间国家公历年1月1日—12月31日中国、德国、俄罗斯巴西、朝鲜营业年２月1日—次年1月31日英国、加拿大、丹麦印度、日本10月1日—次年9月31日美国、泰国3月21日—次年3月20日阿富汗、伊朗10月15日—次年10月14日沙特阿拉伯其他会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。货币计量是指企业在会计核算过程中以货币为计量单位，记录和反映企业的财务成果和会计主体的经营情况，并保持币值不变。会计主体123456789101112月度季度半年度持续经营会计分期年度货币计量☆采用币值稳定的货币为前提。2.1.4货币计量假设——可以克服实物计量单位的差异性和劳动计量单位的复杂性，获得综合性的价值指标。——以货币计量单位进行计量而得到的价值指标，具有综合性和可比性的优点，实际使用比较广泛。以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况，可辅之以实物量、劳动工时等计量单位。会计假设的归纳采用货币为统一尺度。按等距期间定期完整、及时、准确地编制出会计报表；在持续经营条件下选择恰当的会计方法对日常的经济业务记录、计算和反映；1.会计要确定会计工作为之服务的特定单位和范围；关于会计主体说法不正确的是（）。A.可以是独立法人，也可以是非法人B.可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位C.可以是单一的子公司，也可以是由几个子公司组成的企业集团D.当企业与业主有经济往来时，应将企业与业主作为同一个会计主体处理【例题·单选题】在中国境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当以（）反应。A.所在国货币B.人民币C.所在国货币或人民币二者选一D.所在国货币和人民币二者同时•可靠性相关性可理解性可比性•实质重于形式重要性谨慎性及时性在会计假设前提下,会计主体提供会计信息时所应遵循的质量要求，也是衡量会计信息质量的标准。2.2.1可靠性也称客观性、真实性企业会计核算必须以实际发生的交易或事项为依据，保证会计信息真实可靠，内容完整。会计信息★符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息会计确认会计计量会计记录会计报告实际发生的交易或事项虚假的、不符合确认、计量要求内容真实、数字准确及资料可靠可靠性程度取决于真实性可核性中立性要求：必须如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，做到内容真实、数字准确及资料可靠。会计人员在进行处理时，保持客观、公正的立场。2.2.2相关性会计信息的相关性程度取决于信息反馈价值信息预测价值也称有用性:会计信息与信息使用者的经济决策相关联。反馈价值本期会计信息会计信息前期会计信息权衡利弊—是否进行投资等决策对比分析—证实或修正决策方案预测分析—是否继续投资等决策预测价值财务报告使用者企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，应充分考虑使用者的决策模式和信息需要。与供应商等方面的经济决策相关★进行评价、预测，采取怎样的货款结算方式等与企业内部经营管理的决策相关★进行评价、预测，是否需要调整经营策略等与国家宏观经济管理的决策相关★进行评价、预测，是否需要进行宏观调经济控等与投资者和债权人等的经济决策相关★进行评价、预测，是否进行投资或贷款等会计信息也称明晰性，提供的会计信息应当清晰明了，便于信息的使用者理解和使用。会计记录应当准确、清晰，填制会计凭证、登记的会计账簿必须做到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整。在编制会计报表时，项目勾稽关系清楚、内容完整、数字准确。要求2.2.3可理解性会计核算必须符合国家的统一规定，提供相互可比的会计核算资料。◆不同企业,相同或者相似的交易或者事项，应确保会计信息口径一致、相互可比。◆同一企业,不同时期,相同或者相似的交易或者事项应当采用一致的会计政策。纵向可比采用规定的会计政策●例如固定资产折旧应采用统一规定的方法口径一致，相互可比B企业A企业●例如取固定资产折旧方法的选择使用等采用的会计政策前后各期一致A企业横向可比2.2.4可比性2.2.5实质重于形式指经济实质重于具体表现形式，包括法律形式。应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不仅仅以交易或事项的法律形式作为依据。经济实质法律形式★实质重于形式二者统一经济实质法律形式事项交易二者分离【比较】企业用自有资金购入设备。反映增减变动提取折旧等确认为企业资产所有权使用权经济实质法律形式经济实质与法律形式统一处置权【比较】企业经营租入设备。不涉及经济实质变化和法律形式分离问题承租方出租方租入设备使用，支付租金租用期满，归还给出租方所有权使用权法律形式法律形式处置权经济实质试试承租方出租方租入设备(100万元，5年付清)分期支付租金(设备款)租用期满，所有权等归属承租方使用权法律形式法律形式问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？经济实质所有权处置权★按照实质重于形式要求，承租方此时已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算2.2.6重要性财务报告在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，应当区别经济业务的重要程度，采用不同的会计处理程序和方法。要求重要的经济业务，应单独核算、分项反映，力求准确，并在财务报告中做重点说明。不重要的经济业务，在不影响会计信息真实性的情况下，可适当简化会计核算或合并反映。未来可能发生损失2.2.7谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。2014年12月2015年2016年★不可高估：应充分考虑所投资企业的经营不确定性及股票市场的行情变化等购买股票100000元，预计可获取股利收入40000元。★不可低估：应充分考虑企业发展环境的变化及债务人的经营状况等企业企业在年末时有应收账款200000元，历年收不回本例为5%。未来可能实现收入有利于企业做出正确的经营决策有利于保护投资者和债权人的利益有利于提高企业在市场上的竞争能力注意：谨慎性的应用不允许企业设置秘密准备。具体运用方面1、计提坏账准备等减值准备2、加速折旧法3、成本与市价孰低法2.2.8及时性对于已经发生的交易或事项应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。及时收集会计信息及时处理会计信息及时传递会计信息会计信息质量要求主要特征可靠性相关性可理解性可比性其他特征重要性谨慎性及时性实质重于形式会计信息必须是客观、可验证信息与信息使用者的决策有关信息清晰易懂信息的纵向可比和横向可比信息的效用和核算成本关系绝不高估收益，也不低估风险时效性的要求经济实质重于法律形式2.3.1会计要素确认与计量的含义确认决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务报告的过程。经济业务会计要素财务报告初始确认再确认账簿计量是指在会计确认过程中，根据被计量对象的计量属性，选择运用一定的计量基础和计量单位，确定应记录项目金额的会计处理过程。会计（要素）计量以货币计量为主，以实物计量和劳动计量为辅。2.3.1会计要素确认与计量的含义计量属性历史成本按照形成某项会计要素时所付出的实际成本进行计量。重置成本在当期市场条件下，重新取得同样一项资产所需付出的现金或现金等价物。（盘盈资产）可变现净值某项资产以预计售价减去销售所必需的预计税金、费用后的净值。（存货跌价准备）现值未来现金流量的折现值（货币时间价值）。（融资租赁）公允价值市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。（交易性金融资产）2.3.1会计要素确认与计量的含义会计计量属性的种类计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额——现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额2.3.1会计要素确认与计量的含义内容金额计量属性1.2013年1月1日，企业以银行存款100000元购进一台设备，预计使用10年。1000002.2013年12月31日，如果重新购买一台已使用3年的设备，预计应支付的全部款项为80000元。800003.接1，2014年12月31日，如果将该设备出售，预计售价为75000元，出售时支付的各项费用的合计为5000元。700004.承上，该设备继续使用7年，预计每年带来的收益为13000元，共计91000元，将未来的收益折算为2013年12月31日的价值为85000元。850005.企业持有B公司股票1000股，作为交易性金融资产。2013年12月31日，该股票的成交价格为每股25元。25000历史成本重置成本可变现净值现值公允价值会计计量模式及其选择不同的计量属性，会使相同的会计要素表现为不同的货币数量，使会计信息反映建立在不同的计量基础上，以实现不同的目标。2.3.1会计要素确认与计量的含义选择计量模式应考虑的因素：会计目标经济利益经济环境技术发展2.3.2会计确认与计量的要求划分收益性支出与资本性支出收入与费用配比历史成本计量划分收益性支出与资本性支出•收益性支出为取得本期收益而发生的支出，作为本期费用计入当期损益，列入利润表。例如，已销售商品的成本、期间费用、所得税等。资本性支出形成生产经营能力，为以后各期取得收益而发生的各种支出，作为资产列入资产负债表。例如，购置固定资产和无形资产的支出等。目的：正确确定企业的当期损益2.3.2会计确认与计量的要求划分收益性支出与资本性支出支出的效益仅与本会计年度（或一个营业周期）相关收益性支出支出的效益与几个会计年度（或几个营业周期）相关资本性支出