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1中国矿业权评估师协会副秘书长技术工作委员会常务副主任委员王生龙矿业权评估准则建设规划矿业权评估准则的基本情况矿业权评估准则的正确理解与运用123大纲第一部分矿业权评估准则的基本情况矿业权评估规范的简要回顾；i矿业权评估准则体系ii矿业权评估准则的使用范围iii一、矿业权评估规范的简要回顾我国矿产资源资产的评估概念，先后经过了两个阶段第一个阶段：1986年至1998年间，与新中国第一部《矿产资源法》紧密相伴的“地质勘查成果资产评估”；第二个阶段：1996年修订的《矿产资源法》紧密相伴的“探矿权采矿权价款评估”。第三阶段：矿业权评估逐步演变为，价款评估与非价款评估并存的业务格局（一）第一阶段：地质勘查成果的评估1986年颁布的第一部《矿产资源法》，当时把探矿•权和采矿权的设立仅仅看作是一种行政许可权，对矿业权实行的是无偿取得制度，不存在矿业权评估的问题，仅仅是地质勘查资料的财产评估问题。原国家国有资产管理局资产评估中心、原地质矿产•部财务司以地财发【1995】85号文颁布了《地质勘查成果资产评估管理若干规定（试行》规定：矿产普查、详查、勘探报告及其他有价值的勘查资料，统称为“地质勘查成果”，地勘成果可作为无形资产进行资产评估作价。国有资产占有单位占有的地勘成果资产，在发生产权交易行为时，必须按照《国有资产评估管理办法》及其实施细则的规定进行资产评估，并按照国家国有资产管理局国资评【1995】27号文“关于发布《关于资产评估立项、确认工作的若干规范意见》的通知”等有关文件精神办理资产评估的立项和评估结果的确认。经国有资产管理行政主管部门确认的资产评估价值作为产权交易的作价依据，并按有关的财务会计制度规定进行帐务处理。该规定规定的于评估对象有三种：一是，矿产地勘•报告；二是，有价值的勘查资料；三是，地质勘查进程中形成的实物成果。评估方法、参数、报告格式内容均•与资产评估一致；无“矿业权评估师”，由“注册资•产评估师”签字；目前，矿业权评估报告与资产评估•的不同，均为：资产评估在大量研究成果的基础上进行了调整，矿业权评估报告沿用了当时资产评估的做法。2001年，矿业权评估师诞生前——如：1、《矿业权评估报告编制规范》中，无“评估原则”内容——（1）多数矿业权评估报告仍然写有“评估原则”；（2）很多专家在社会上广泛传言：“准则有误”事实是——（1）矿业权评估报告格式、规范（包括承诺函）及工作底稿要求，均沿用了资产评估领域的做法；（2）资产评估领域中“评估原则”、“特殊事项说明”、“评估假设”三位一体界定评估结论的认识，选择了“评估假设”（替代评估原则），矿业权评估未根据最新研究成果，更新！（二）第二阶段：探矿权采矿权价款评估根据1996年修改后的《矿产资源法》相关规定精神，矿业权是指法人或其他社会组织依法享有的，在一定的区域和期限内，进行矿产资源勘查或开采等一系列经济活动的权利。矿业立法将矿业权分为探矿权和采矿权。探矿权是在依法取得的《勘查许可证》规定的范围内，勘查矿产资源的权利。采矿权是在依法取得的《采矿许可证》规定的范围内，开采矿产资源和获得矿产品的权利。矿业权，实际上是矿产资源的使用权（所有权属于国家），所有权派生的一种物权（他物权）；取得和转移履行严格的法律、行政程序，遵循以登记为要件的“不动产变动原则”。根据1996年修改后的《矿产资源法》相关规定，“国家实行探矿权、采矿权有偿取得的制度”。嗣后的1998年2月，国务院根据修改后的矿产资源法发布《矿产资源勘查区块登记管理办法》（国务院令240号）、《矿产资源开采登记管理办法》（国务院令241号）和《探矿权采矿权转让管理办法》（国务院令242号）三个行政法规，明确规定对出让或转让国家出资勘查所形成的探矿权、采矿权，探矿权人必须缴纳探矿权或采矿权价款，国家出资勘查所形成的探矿权或采矿权价款，由国务院地质矿产主管部门会同国务院国有资产管理部门认定的评估机构进行评估。因此，中国矿业权评估的概念，在相当长时期，是对矿业权价款的评估。“矿业权价款”的概念是在三个法规明确，也就形成了矿业权评估的基本概念。之后，国土资源部组织专家编写满足矿业权价款评估及管理需要的《矿业权评估指南》。该指南，嫁接了“矿床技术经济评价”（该体系嫁接了建设项目经济评价方法与参数）专业体系。因此，出现了包括：财务费用的假设、土地的处理、固定资产利息、财务评价等在内的特殊处理的“评价非评估”内容。矿业权价款评估规范行业形成之初，政府组织专业人员，以投资项目可行性研究和经济评价方法和参数体系为基础，并参考国外的矿资产评估的部分做法，研究制定出《矿业权评估指南》，并以国土资源部公告的形式发布施行。2008年前，《矿业权评估指南》一直是我国矿业权评估的技术规范和矿业权评估师考试的教材。规定了探矿权、采矿权评估的方法、参数、依据、原则及影响因素、以及报告的编写和工作底稿的编制。未发布特点1：矿业权评估收益法体系——嫁接了“经济评价”理论体系如：财务费用——以流动资金70%部分的利息——建设项目规定必须有30%自由资金；回收固定资产残余值——项目结束剩余资产的处理；成本费用——“要素法”，老会计制度专业体系下的“财务评价”内容；不考虑土地费用——旧土地制度下的土地处理方式（土地费用，不折旧、不摊销）；折现率——不与收益口径匹配，“投资收益率”作为判定项目是否可行的“行业基准收益率”时，没有考虑其实际上对应的现金流，是“企业自有现金流”——即，债权人投资的利息，也是收益。等。特点2：《矿业权评估指南》：兼教材、评估准则、操作指引、管理规定等多重功能于一身矿业权评估特点3：国土资源部双重身份——行业管理者/价款委托人，直接引发的是：行业专业规范，尽显“价款本色”，完全“以一代全”国土资源部既是矿业权价款评估委托人之一，又是行业监管部门。“双重身份”直接决定了：国土资源部主导技术规范时，完全体现价款，忽视评估为市场（抵押贷款、证券业务、出资、转让等二级市场）服务功能。如：以矿业权价款评估的特殊性，规范其他评估业务。集中体现在制定执业标准时，以价款的评估思路规范非价款评估，折现率选取，是一个典型的例子。A.《矿业权评估指南》A.价款定价——对政府收取出让价款B.定价依据——对上市公司并购重组C.招拍挂底价和保留——对国家和市场价的依据D.资产记帐——公允价值计量E.信贷担保——对银行金融领域C.《矿业权评估？D.《矿业权评估？必须认识到：任何一个评估专业，初始的技术规范，都带有浓重的操作手册痕迹。以推动行业在“规范、一致”主旋律下发展。在中国，六大评估行业都是在政府直接推动下建立并发展的。建立初始的技术规范，都是《操作手册》性质的。与矿业权评估不同的是，操作手册是基于系统教材的。发展到评估业务多元化阶段；社会化中介专业分工细化背景下，评估执业责任强化阶段，评估准则是执业责任和技术要求的统一体。评估准则，一定要强调“规范”、“保护”的平衡点：一方面，过细的规范，操作性强，但一旦引发执业风险，是致命的；另一方面，过于原则的规范，操作性不强，但能够很好的满足各种业务类型，也能够很好的合理避免或降低执业风险。1、矿业权评估成为我国六个评估专业之一——根据2003年国务院101号文件，我国鉴证类中介服务行业——评估行业由六大专业组成。（三）第三阶段：价款评估与非价款评估实际，客观推动了真正的《矿业权评估准则》的出台2、2006年3月，协会成立，着手评估准则的建设工作二、矿业权评估准则体系（一）矿业权评估准则体系框架矿业权评估准则代码（二）目前已经发布施行的矿业权评估准则目前，已发布实施的十九项矿业权评估准则有：《评估师职业道德基本准则》1.《矿业权评估技术基本准则》2.《矿业权评估程序规范》3.《矿业权评估业务约定书规范》4.《矿业权评估报告编制规范》5.《收益途径评估方法规范》6.《成本途径评估方法规范》7.《市场途径评估方法规范》8.《确定评估基准日指导意见》9.《矿业权价款评估应用指南》10.《矿业权评估参数确定指导意见》11.《矿业权评估工作底稿规范》12.《矿业权评估档案管理规范》13.《矿业权转让评估应用指南》14.《矿业权评估利用地质勘查文件指导意见》15.《矿业权评估利用资源储量指导意见》16.《矿业权评估利用后续地质勘查设计指导意见》17.《矿业权评估利用矿山设计文件指导意见》18.《矿业权评估利用企业财务报告指导意见》19.三、矿业权评估准则适用范围矿业权价款评估与非价款评估的准则适用范围1.新业务矿业权评估准则适用范围；2.“自创”准则的严重后果3.(一）矿业权价款评估与非价款评估的准则适用范围仅适用于价款评估仅适用于价款评估仅适用于价款评估（二）新业务矿业权评估准则的适用范围1.7注册矿业权评估师执行矿业权评估业务，在不违背矿业权评估准则基本要求的前提下，采用不同于矿业权评估准则规定的程序和方法时，应确信所采用程序和方法的合理性，并在矿业权评估报告中明确披露。1.8矿业权评估准则未做明确规定，或规定的程序和方法暂不适用具体评估对象、评估业务时，注册矿业权评估师可以谨慎参照其他评估专业的程序和方法或境外矿业权评估准则（或类似规范），但应确信所采用程序和方法适用于所执行的矿业权评估业务，并在矿业权评估报告中明确说明理由。4.5注册矿业权评估师执行矿业权价值咨询业务，可以根据委托方的特殊要求，选择不同于评估方法规范中的具体评估方法，但应当确信所采用具体评估方法的合理性，并在评估报告中明确说明方法原理、来源、选取理由。矿业权评估技术基本准则（CMVS00001-2008）“开口”“偏离”条款境外矿资产的评估1.法律制度、评估对象差异；3.资源储量标准2.税费、环保、劳工等差异；4.货币金融政策财务报告目的的评估1.公允价值计量；2.资产减值测试3.诟病成本分摊（PPA）；压覆资源补偿的评估1.资源储量审批规定；2.补偿原则规定3.评估对象；4.涉及开拓方案出资设立公司的评估1.资本充足原则与资源储量消耗；2.探矿权出资PS资源出资（收益途径）3.不确定性PS出资不实-虚假出资金融领域评估（抵押贷款、押品检测、金融不良资产处置）1.抵押登记引发评估风险；2.抵押资产价值缩水引发评估风险3.不良资产处置的快速变现因素重大资产重组的评估1.利润补偿——收益额负担2.折现率——市场化质疑3.价值类型——基本概念混乱162345举两个例子1.境外矿资产评估——评估对象一致？——与国外的法律制度不同，评估对象也不同1.《国际评估准则》（IVS）14——采掘业资产评估指南2.澳大利亚：《矿产、石油资产和证券技术评价与评估独立专家报告准则》。3.加拿大：《矿资产估价标准和准则》4.加拿大：《矿产项目披露标准》（国家文件：43-101）5.南非：《南非矿资产评估准则》（简称SAMVAL准则）6.美国：《美国专业评估统一标准》（USPAP）——不动产评估标准1和2，标准9和10。查询：制定有涉及矿业权评估的准则：《国际评估准则》(InternationalValuationStandards，IVs)——“国际评估指南14：采掘业资产评估”中指出：采掘业自然资源资产评估的关键是，必须正确分辨出所要评估的资产权益和相关权利[1]。《南非矿资产评估准则》（SAMVAL准则）中矿资产的定义是：任何已获批准的勘查和/或采矿权（资产），或者持有这种资产的实体或这种实体的股票，包括但不局限于，所有有形和无形资产、矿产权、开采权、采矿租地、知识产权、动产（包括工厂、设备与基础设施）、开采和勘查使用期和权，持有或获得与发现和移动产于地壳之内、之上或附近的矿产有关的其他权力加拿大《矿资产估价标准和准则》（CIMVAL）中规定的矿资产（MineralProperty）包括但不仅限于：不动产、非特许采矿要求权、找矿许可、找矿执照、踏勘许可、踏勘执照、勘查许可、勘查执照、开发许可、开发执照、采矿许可、采矿租约、租借期特许权、王室馈赠、占有执照、特许采矿要求权和权力金权益。境外：评估对象——包括矿山的无形和有资产，并不完全对应于我