印花税法印花税

印花税法印花税[基本内容]掌握：纳税人税目税率计税依据应纳税额的计算税收优惠纳税方法违章处罚熟悉：特点征税项目的具体规定征收管理印花税印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的应税凭证的单位和个人征收的一种行为税。凡发生书立、使用、领受应税凭证行为，就必须依照印花税法的有关规定履行纳税义务。印花税1624年始创于欧洲的荷兰印花税具有下列特点:征税范围广泛税率低，税负轻纳税人自行完税第一节纳税义务人在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人包括国内各类单位、外资企业（公司）和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。立合同人（双方）不包括合同的担保人、证人、鉴定人立据人（双方）立账簿人领受人使用人签订人第二节税目与税率一、税目印花税的征税对象为列举的各种应纳税凭证，共13个税目合同或者具有合同性质的凭证，具体包括10类合同（一）购销：订购单、订数单不包括电网与用户之间供电合同（二）加工承揽（三）建设工程勘察设计（四）建筑安装工程承包：总承包、分转包第二节税目与税率（五）财产租赁（六）货物运输：货单（七）仓储保管：仓单、栈单（八）借款：借据、融资租赁（九）财产保险：保单家财两全保险（十）技术合同：转让、咨询、服务、培训、中介第二节税目与税率（十一）产权转移书据：个人无偿赠与（十二）营业账簿:记载资金的账簿、其他账簿金融系统反映资本金数额增减变化的账簿不包括：空白重要凭证、有价单证、现金收付登记簿等（十三）权利、许可证照：政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证第二节税目与税率二、税率印花税的税率采用比例税率和定额税率两种形式在13个税目中，各类合同以及具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿适用比例税率权利、认可证照和营业账簿税目中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴花，每件5元第二节税目与税率（一）比例税率分为四档：0.05‰：借款0.3‰：购销、建安承包、技术0.5‰：加工、建筑勘察设计、货运、产权转移、营业账簿中的资金账簿1‰：财产租赁、仓储保管、财产保险、股权转让书据（08.4.24）（二）定额税率，每件5元第二节税目与税率过去18年来，我国股市印花税税率曾经有过数次调整。证券交易印花税自1990年首先在深圳开征，当时主要是为了稳定初创的股市及适度调节炒股收益，由卖出股票者按成交金额的6‰交纳。同年11月份，深圳市对股票买方也开征6‰的印花税，内地双边征收印花税的历史开始。1991年10月，深圳市将印花税税率调整到3‰，上海也开始对股票买卖实行双向征收，税率为3‰。1992年6月，国家税务总局和国家体改委联合发文，明确规定股票交易双方按3‰缴纳印花税。1997年5月，证券交易印花税税率从3‰提高到5‰。1998年6月，证券交易印花税税率从5‰下调至4‰。1999年6月，Ｂ股交易印花税税率降低为3‰。2001年11月，财政部决定将Ａ、Ｂ股交易印花税税率统一降至2。2008年1月，财政部又将证券交易印花税税率由2‰下调为1‰。2007年5月30日起，财政部将证券交易印花税税率由1‰调整为3‰。2008年4月24日起，财政部将证券交易印花税税率由3‰下调为1‰。第三节应纳税额的计算一、计税依据的一般规定：（一）购销合同：购销金额（二）加工承揽合同：加工或承揽收入1、受托方提供原材料，分别载明加工与购销金额，分别计税，合计贴花；未分别载明金额，按加工承揽贴花2、委托方提供原材料，以受托方提供的辅料和收取的加工费为依据计税贴花，原材料进额不计税贴花（三）建设工程勘察设计合同：收取的费用（四）建筑安装工程承包合同：承包金额（五）财产租赁合同：租赁金额（六）货物运输合同：运输费用（不含装卸费）第三节应纳税额的计算（七）仓储保管合同：仓储保管费用（八）借款合同：借款金额1、有合同按合同，没合同按借据计税贴花2、流动资金周转性借款合同，以期规定的最高额在签订时一次贴花，不再另贴3、抵押贷款按借款合同贴花；抵押财产产权转移时再按产权转移书据计税贴花4、融资租赁计税依据是租金总额，按借款合同计税5、银团承担的借款合同，应由各方分别在所持合同正本上计税贴花6、按用款计划分年度签订合同的基建贷款合同应分别贴花到总合同签订时就未税部分贴花第三节应纳税额的计算（九）财产保险合同：保险费收入（十）技术合同：价款、报酬、使用费（十一）产权转移书据：所载金额（十二）营业账簿：记载资金的账簿：“实收资本”+“资本公积”其他账簿：应税凭证件数（十三）权利许可证照：应税凭证件数第三节应纳税额的计算二、计税依据的特殊规定（一）金额、收入、费用应当全额计税，不得作任何扣除（二）同一凭证，载有两个或两个以上适用不同税目税率分别记载金额的应分别计税，相加后按合计税额贴花如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花（三）按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的按照凭证所载数量及国家牌价计算金额没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额（四）应税凭证所载金额为外国货币的，应按凭证书立当日国家公布的外汇牌价折合成人民币后计税贴花（五）应纳税额不足1角的，免税1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计税第三节应纳税额的计算（六）在签订时无法确定计税金额的合同，可在签订时先按定额5元贴花，结算时再据实计税贴花（七）合同不论是否兑现或是否按期兑现，均应贴花对已履行并贴花的合同，所载与实际结算金额不一致的，只要双方未修改，一般不再办理完税手续（八）由国家财政拨付事业经费、实行差额预算管理并有经营收入的事业单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花凡属经费来源实行自收自支的单位，其记载资金的账簿和其他账簿分别计算应纳税额跨地区分支机构营业账簿分别贴花，上级单位账簿的印花税应补足差额第三节应纳税额的计算（九）商品购销采用换货方式签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额（十）施工单位将自己承包的建设项目，分包或转包合同，应按新分包合同或转包合同所载金额计税贴花（十一）对股票交易征收印花税，始于深圳和上海两地（08.4.23）按1‰贴花第三节应纳税额的计算（十二）对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税对国际货运，凡由我国运输企业运输的，不论在我国境内、境外起运或中转分程运输，我国运输企业所持的一份运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额托运方所持的一份运输结算凭证，按全程运费计算应纳税额。由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税托运方所持的一份运费结算凭证应缴纳印花税国际货运运费结算凭证在国外办理的，应在凭证转回我国境内时按规定缴纳印花税第三节应纳税额的计算三、应纳税额的计算方法应纳税额=应税凭证计税金额（或凭证件数）×适用税率应纳税额=应纳税凭证的件数×适用税额例题第四节税收优惠一、已缴纳印花税的凭证的副本、抄本免税，但视同正本使用的应另贴印花二、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所书立的书据免税三、国家指定收购部门与村民委员会、农民个人书立农副产品收购合同免税四、对无息、贴息贷款合同免税五、对外国政府或者国际组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税第四节税收优惠六、对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税七、对农牧业保险合同免税八、对下列特殊货运合同免税：军事物资运输凭证抢险救灾物资运输凭证新建铁路的工程临管线运输凭证九、企业改制过程中有关印花税的征免规定（一）资金账簿（二）应税合同（三）产权转移书据第五节征收管理一、纳税方法（一）三自纳税：凭证少、贴花次数少；自计、自购、自注销（二）汇贴汇缴：税额较大、贴花频繁一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花同一种类应纳税凭证，需频繁贴花的，应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税税务机关对核准汇总缴纳印花税的单位，应发给汇缴许可证汇总缴纳的限期限额由当地税务机关确定，但最长期限不得超过1个月第五节征收管理（三）委托代征：发放证照、凭证的单位；5%代售手续费；监督义务、当场完成二、纳税环节（纳税义务发生时间）：书立或领受时贴花：在合同的签订时、书据的立据时、账簿的启用时和证照的领受时贴花合同在国外签订的，应在国内使用时贴花三、纳税地点：就地纳税全国性订货会等，回纳税人所在地办理完税手续四、纳税申报第五节征收管理五、管理与处罚（一）对应税凭证的管理：保存10年（二）完善汇总纳税办法汇缴许可证，定期检查（三）加强对代售人的管理（四）核定征收1、未按规定建立凭证登记簿，或未如实登记和完整保存应税凭证2、拒不提供或不如实提供应税凭证使计税依据明显偏低3、未按规定期限报送汇总情况报告地税机关向纳税人发放核定征收通知书，注明计税依据、税额和纳税期限第五节征收管理（五）违章处理（04.1.29）1、应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的，已粘贴在应纳税凭证上的印花税票未注销或者未划销的，追缴税款、滞纳金，并处不、少缴的税款50%以上5倍以下罚款2、已贴用的印花税票揭下重用的，追缴税款、滞纳金，并处不、少缴的税款50%以上5倍以下罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任第五节征收管理3、伪造印花税票的，责令改正，处以2000元以上1万元以下罚款；情节严重的，处以1万元以上5万元以下罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任4、汇总纳税超过核定期限未缴或少缴税款的，由税务机关追缴税款、滞纳金，并处不、少缴的税款50%以上5倍以下罚款；情节严重的，撤销其汇缴许可证；构成犯罪的，依法追究刑事责任第五节征收管理5、纳税义务人违反以下规定，由税务机关责令限期改正，可处以2000元以下罚款；情节严重的，处以2000元以上1万元以下罚款：汇总纳税的凭证应加注税务机关指定的汇缴戳记，编号装订成册后，将以铁印花或缴款书的一联粘附册后，盖章注销，保存备查纳税凭证应妥善保存期限按照国家规定执行；没有明确规定的均应在履行完毕后保存1年6、代售税票户逾期不缴或挪用税款，转托他人代售，未按规定提供税票情况，税务机关可酌情给予警告或取消代售资格的处罚13.1印花税的基本制度印花税的特点有（）：A．覆盖面广B．税率低、税负轻C．纳税人自行完税D．按年计税根据印花税暂行条例的规定，各类合同的纳税义务人是立合同人。立合同人指合同的当事人，包括担保人、证人、鉴定人等对凭证有直接权利义务关系的单位和个人。（）对于同一凭证，如果由两方或者两方以上当事人签订并各执—份的，其中一方为纳税人，其他各方不再缴纳印花税。（）印花税的税率有两种形式，即比例税率和定额税率。加工承揽合同适用比例税率，税率为万分之五，营业账簿适用定额税率，税额为每件5元。（）印花税税目中，适用万分之三税率的有三个，分别是购销合同、建筑工程勘察设计合同和技术合同。（）13.2印花税应纳税额的计算某公司受托加工制作一台专用机械，双方签订的加工承揽合同中分别注明加工费50000元，委托方提供价值100000元的主要材料，受托方提供价值4000元的辅助材料。该公司此项合同应缴纳印花税27元。（）甲乙双方签订房屋租赁合同一份，订明租赁期三个月，月租金为300元，甲乙各自应贴印花税票为（）元。某机械厂与某运输公司签订一份运输保管合同，合同载明运输及保管费用为300000元，该项合