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财务人员继续教育培训•内容提要：一、国库集中支付制度下预算单位会计核算业务简介二、影响正确核算的几个常见问题三、部分支出科目的使用说明四、会计核算模块和报表的操作一、国库集中支付制度下预算单位会计核算业务简介(一)国库集中支付改革后预算单位会计的变化根据相关规定，实行财政国库集中支付制度后，行政单位仍按《行政单位会计制度》、事业单位按《事业单位会计制度》及其他相关规范文件组织会计核算工作，但根据财政国库集中支付会计核算管理的需要，在资产类下增设“零余额账户用款额度”（行政单位编号107，事业单位编号103）和“财政应返还额度”（行政单位编号115，事业单位编号125）会计总账科目。•“零余额账户用款额度”科目用于核算反映财政直接支付和财政授权支付的用款额度，按支付方式（财政直接支付、财政授权支付）设置明细科目。本科目借方，登记用款计划所确定的用款额度；本科目贷方，登记用款额度使用数；本科目借方余额反映尚未使用的用款额度。“财政应返还额度”科目用以核算反映结转下年使用的用款额度，按支付方式（财政直接支付、财政授权支付）设置明细科目。本科目借方，登记年终结账后，从零余额账户用款额度转入数；本科目贷方，登记次年转回的零余额账户用款额度数，本科目年终余额在借方。主要用于年终业务结转和年初资金恢复业务使用。收入类科目按《政府收支分类科目》中支出“功能分类科目”下的“项”级科目设置明细账；支出类科目按《政府收支分类科目》中支出“经济分类科目”下的“款”级科目设置明细账。(二)国库集中支付制度下预算单位账务处理简介1.收入业务预算单位申报的分月用款计划经财政局国库科批复后，预算单位进行收入入账，一笔用款计划产生一笔收入。主要会计分录如下：行政单位：借：零余额账户用款额度贷：拨入经费预算外资金收入事业单位：借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入事业收入注：用款计划经济科目调整时会产生一笔收入的调整分录，如单位频繁调整经济科目，就会在收入账上出现一正一负金额相同的两笔记录。2.支出业务目前金财工程软件是通过在支付流水录入时生成相应的会计核算信息，通过经济科目对应会计科目来进行核算，故要求单位在支付流水录入必须正确规范的使用经济科目，主要会计分录如下：行政单位：借：经费支出、库存材料等贷：零余额账户用款额度事业单位：借：事业支出、材料等贷：零余额账户用款额度3.固定资产核算业务预算单位各项支出构成新增固定资产的，应同时在其它支付录入中作一笔会计分录：借：固定资产贷：固定基金注：很多单位在支出时是在直接支付下支付，而此笔固定资产业务需在其它支付下录入完成，故很容易漏记，单位应引起注意。在此也强调一下，单位应加强对固定资产的管理，建立健全固定资产台账。从每年的台账核对来看，问题不少，台账遗失，台账不全、数量金额不符，台账管理流于形式，账务处理不及时等，对此，建议单位应重视台账管理，加强资产管理。对固定资产已经财政批复同意核销，单位应根据批复填写内部调账申请，进行调账处理。这也是单位比较容易漏记的业务。二、影响正确核算的几个常见问题因国库集中支付业务在核算环节前的某一环节出现的问题没解决，就有可能到最后问题都集中到了会计核算环节上，反映在单位账的记录中，有些业务又无法进行调账处理，影响了正确核算。主要问题有：1.不能正确划分支出经济分类的大类影响正确核算。主要是在商品和服务支出类、对企事业单位的补贴支出类和其它资本性支出类之间不能加以区分，影响核算质量。如单位要将某项资金下拨到到企业，应列到对企事业单位的补贴支出类下，而预算指标还没那以细，有可能全部下在了商品和服务支出类，故单位应提出申请要求预算科进行大类之间调整后再申报用款计划，如未调整按商品和服务支出类进行用款计划申报就有可能不能支付，或支付以后发现有误也无法进行帐务调整。2．经济科目的频繁调整不能清晰的反映单位收入账。由于一笔用款计划产生一笔收入业务，如单位调整了一笔经济科目，就会产生一笔零余额的收入分录，自主核算单位在整理凭证时就会发现有拨入经费、财政补助收入调账凭证，单位收入账中就会有此记录，对此不能清晰的反映单位收入账。因此单位应提高用款计划的预见性，减少经济科目的调整。3.摘要填写不规范不能正确描述反映单位实际支出情况。因在支付录入生成核算信息时，摘要是系统默认按支付信息的用途来填写的，而支付信息是提供给银行的信息，与会计账簿中的摘要要求不一样，故单位在生成会计核算信息时应对摘要信息进行修改。从前段时间来看，摘要按支付信息用途填写或虽对摘要进行了修改，但摘要描述并不详细，一笔流水下的所有摘要都一样，如扣社保费，不养老、医疗等明细说明，或摘要描述不正确，核算科目是差旅费，而摘要却打成了招待费，在差旅费明细账中就会出现了一笔招待费的记录(实为差旅费)，对此不能正确的反映单位业务情况。各单位培训回去后也可查询自己的单位明细账是否存在此问题。三、支出经济分类科目的使用说明由于当前用款计划控制到款级，要求单位在申报用款计划时到款级，如不能正确按支出经济分类申报用款计划，就有可能导致要支付的无可用计划，而有计划的又不能用等问题，故如何判定业务性质，正确规范使用经济科目，具有非常重要的意义。支出经济分类科目的具体说明见2011年政府收支分类科目P153页。下面我就几个需要强调的科目在此说明一下:1．工资福利支出：反映单位开支的在职职工和编制外长期聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等。人员支出包括工资福利支出和对个人家庭的补助。注：如单位长期聘用人员或派遣人员的工资、社会保险费应在此类反映。很多单位也将派遣人员的费用列入了劳务费，是不正确的。劳务费反映支付给单位和个人的劳务费用，如临时聘用人员、钟点工工资，稿费、翻译费，评审费等。伙食费：反映军队、武警义务兵、供给制学员伙食费和干部、士官灶差补助等支出。本科目各单位均为零，如发现有数据，肯定是科目有误，应进行调账处理。伙食补助费：反映单位发给职工的伙食补助费，如误餐补助等。对此，各单位发放的误餐补助费应在伙食补助费科目反映，有些单位将其列入伙食费科目是不正确的。2．商品和服务支出：反映单位购买和服务的支出(不包括用于购置固定资产的支出、战略性和应急储备支出，但军事方面的耐用消费品和设备的购置费、军事性建设费以及军事建筑物的购置费等在本科目反映。)(1)办公费：反映单位购买按财务会计制度规定不符合固定资产确认标准的日常办公用品、书报杂志等支出。如临时购买的不符合固定资产确认标准的椅子，可直接列入办公费支出。(2)物业管理费：反映单位开支的办公用房、职工及离退休人员宿舍等的物业管理费，包括综合治理、绿化、卫生等方面的支出。特别指出绿化费、卫生费用应在此反映。注：有些单位将绿化费、垃圾清运费列入了其它商品和服务支出，是不正确的，应在此科目反映。(3)维修护费：反映单位日常开支的固定资产(不包括车船等交通工具)修理和维护费用，网络信息系统运行与维护费用，以及按规定提取的修购基金。注：网络信息系统运行与维护费用，如单位电脑网络和数据库网络的维护费，应在此列示，但网络租赁费支出应列入“租赁费”科目，车船等交通工具的修理和维护费用在“交通费”下反映。(4)专用材料费：反映单位购买日常专用材料的支出。具体包括药品及医疗耗材，农用材料，兽医用品，实验室用品，专用服装，消耗性体育用品，专用工具和仪器，艺术部门专用材料和用品，广播电视台发射台发射机的电力、材料等方面的支出。注：植树造林、优质农产品示范推广、新品种引进等支出列入“专用材料费”科目。(5)专用燃料费：反映用作业务工作设备的车、船设施等的油料支出。注：需与交通费中车船燃料费进行区分，交通费是指各类交通工具的燃料费，而此科目是指业务工作设备的车、船设施等的燃料费。(6)委托业务费：反映因委托外单位办理业务而支付的委托业务费。注：委托业务费一般是单位与被委托单位签订过委托业务的协议、合同，金额较大的，委托外单位办理业务而支付的委托业务费。(7)其他商品和服务支出：反映上述科目未包括的日常公用支出。注：由于预算指标将专项支出等下在其他商品和服务支出，而很多单位申报用款计划没按费用将列支情况进行申报，且在报销前也未进行经济科目调整，直接将费用在其它商品服务支出列示。各单位的其它商品服务支出列示内容很多，金额较大，按去年决算报表要求，是不能超过30%，所以其它商品服务支出下的费用要求尽量细化分解到具体的支出经济分类科目中。主要列支有：宣传费、工会疗养费，工作餐。商品和服务支出类下装备购置费、工程建设费、作战费、军用油料费、军队其它运行维护费都是反映军队武警支出，各单位这几个科目都是不用的，余额都为零，特别指出公检法等各单位的服装购置支出是在被装购置费，而不是装备购置费。3．对个人和家庭的补助：反映政府用于对个人和家庭的补助支出。注:(1)单位结对扶持对困难党员、贫困户等慰问支出不论实物现金均应列入其它对个和家庭的补助支出。(2)援藏援疆补贴列入“生活补助”科目。(3)财政预算安排发政府奖励支出，包括对个体私营经济的奖励、计划生育责任目标奖励等，列入“奖励金”科目。(4)离退休人员的特需费、活动经费列入“其他商品和服务支出—离退休公用费用”科目，但医疗费列入“医疗费”科目；抚恤金列入“抚恤金”科目。4.其他资本性支出：反映非各级发展与改革部门集中安排的用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产，以及购建基础设施、大型修缮和财政支持企业更新改造所发生的支出。注：此类支出应注意与基本建设支出的区别，基本建设支出反映各级发展与改革部门集中安排的一般预算财政拨款(不包括政府性基金、预算外资金以及各类拼盘自筹资金等)用于购置固定资产、战略性和应急性储备、土地和无形资产、以及购置基础设施、大型修缮所发生的支出，突出强调了要求发改委立项的一般预算拨款。四、会计核算模块的操作使用(一)如何登录会计核算模块？双击“单位账”图标，输入用户代码和口令后，进入系统。单击“文件”-“选择帐套”菜单，用户可根据要操作的帐套年度进行选择。在“默认帐本”前打上钩，以后登录就会按这个帐套和年度登录了。(二)凭证管理单击“帐务处理”-“凭证管理”菜单，进入凭证管理模块。在该模块中不对凭证进行录入、修改和删除操作，所有凭证都由流水自动生成，不进行手工录入。1.如何进行凭证登账？单击“登账”按钮或单击“其他”-“已审核凭证登帐”菜单，选择分单位凭证，再单击“…”按钮，选择要登帐的单位后，接着单击“确定”后，系统将进行登帐处理。2.如何对已登账凭证进行查询打印？单击“文件”-“已登账凭证查询”菜单，进入已登帐凭证查询模块。该模块主要是对已经登帐的凭证进行查询、打印。只有在完成登帐后，才会有按本单位编号的分单位的凭证号，在这之前只有总分类号。单击“打印”按钮或单击“文件”-“凭证打印”，选择单位，选择打印的月份凭证，单击“确定”，进入打印预览状态，单击“打印”后进行打印注：如单位要打印整月凭证，终止凭证号只要输入大于本月份的凭证号即可。(三)账本查询单击“账本”按钮，进入查账模块。在此模块，可对单位的总账、明细账、分部门明细账、科目余额、单位余额、项目余额进行查询打印，可进行账本打印。单击“文件”-“导出”菜单可把查账结果以电子表格形式保存到本地机器上。1.如何查询单位各科目的具体内容？可通过明细账进行查询，具体操作如下：单击“文件”-“账本”-“明细账”菜单，进入明细账查询。单击单位栏右边的“…”按钮，选择单位；再单击科目栏右边的“…”按钮，选择会计科目，单击项目栏右边的“…”按钮，选择项目、单击预算科目栏右边的“…”按钮，选择预算科目，选中“未登账凭证”、“未稽核流水”复选框，选择完毕后，单击工具条上的“刷新”按钮，即可查出所要的内容。查询完毕，单击“打印”按钮将所查到的内容打印输出。2.分部门核算的单位如何查看各部门支出情况？可通过分部门明细账查询，具体操作如下：单击“文件”-“账本”-“分部门明细账”菜单，进入分部门明细账查询。操作方法与明细账查询基本类似。选择单位、选择会计科目，再选择部门