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第九章财产清查目的：了解财产清查的一般知识重点内容：财产清查的方法方法：理论讲解第九章财产清查计划时数：2学时授课要求第一节财产清查的意义和种类第二节财产清查的方法第三节财产清查结果的处理第九章财产清查本章结构框架第一节财产清查的意义和种类一.财产清查的概念财产清查也叫财产检查,是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，查明各项财产物资、货币资金、往来款项的实有数和财面数是否相符的一种会计核算的专门方法。第一节财产清查的意义和种类二.财产清查的意义在收发财产物资时，由于计量、检验不准确而发生的品种、数量和质量上的差错。在凭证和账簿中，出现漏记、错记和计算上的错误。在财产物资保管过程中发生的自然损耗。由于管理不善或工作人员失职，而造成的财产损坏、变质或短缺。由于不法分子的贪污盗窃、营私舞弊而发生的财产损失。发生的自然灾害或意外损失。因未达账项引起的银行存款账实不符。账实不符的原因第一节财产清查的意义和种类二.财产清查的意义保护财产的安全和完整保证会计核算资料的真实性挖掘财产物资潜力,提高物资的使用效率保证财经纪律和结算纪律的执行第一节财产清查的意义和种类三.财产清查的种类第二节财产清查的方法一.财产清查的准备工作（一）组织准备——组建清查领导组织制定清查计划——检查督促清查工作——作出清查工作总结（二）业务准备◆会计部门的账簿资料准备◆物资保管部门的物资整理准备◆清查人员的清查量具、表格准备第二节财产清查的方法二、财产清查的内容和方法（一）货币资金的清查1.库存现金的清查1）清查方法——实地盘点法。2）清查手续——填写“库存现金盘点报告表”。（※重要的原始凭证）第二节财产清查的方法（一）货币资金的清查2.银行存款的清查1）清查方法：与银行“对账单”核对。2）清查手续：若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。3）未达账项：A.基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。B.未达账项的四种情况4）“银行存款余额调节表”的编制方法第二节财产清查的方法二、财产清查的内容和方法（二）实物财产的清查一)实物财产账面结存的盘存制度1.存货盘存制度的含义◆在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出其结存成本的方法。存货盘存制度包括：永续盘存制和实地盘存制。第二节财产清查的方法（二）实物财产的清查2.永续盘存制(1)基本概念◆账面盘存制。对各项财产的收入和发出建立严密的收发手续，在有关账户中连续登记，可随时结出财产的结存数量及成本的方法。第二节财产清查的方法（二）实物财产的清查(2)永续盘存制下的账簿组织1)会计部门设“库存材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。2)仓储部门设保管账和保管卡，进行存货数量的记录。第二节财产清查的方法（二）实物财产的清查（3）永续盘存制下期末存货数量、成本及本期发出存货成本的计算1）期末存货结存数量的确定：账面期初余额+本期增加数—本期减少数2）期末存货结存成本的确定：根据各批存货价格的具体情况确定。■如果各批存货价格一致：期末存货成本=存货单位成本╳存货数量第二节财产清查的方法（二）实物财产的清查■如果各批存货价格不一致：发出存货的计价方法？第二节财产清查的方法（二）实物财产的清查3）发出存货计价方法①先进先出法A.先进先出法的基本含义◆假设先入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。B.先进先出法下发出存货成本计算方法举例：资料：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。C.先进先出法下期末存货成本计算方法举例：资料：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。第二节财产清查的方法（二）实物财产的清查②后进先出法A.后进先出法基本含义◆假设后入库的存货尽先发出。◆发出存货单价按后入库存货的单价计算。依存货入库时间顺序类推。B.后进先出法下发出存货成本计算方法举例：资料：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。C.后进先出法下期末存货成本计算方法举例：资料：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。第二节财产清查的方法（二）实物财产的清查③加权平均法A.加权平均法的基本含义◆在会计期末先计算出全月材料的平均单价；◆以加权平均单价计算本月发出存货的成本。B.加权平均法下发出存货成本计算方法举例：资料：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。C.加权平均法下期末存货成本计算方法举例：资料：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出该产品230件。以上介绍的加权平均法一般称为月末一次加权平均法。另外一种称之为移动加权平均法。移动加权平均法，即平时存货单位成本每发生一次变动都要重新计算一次存货的单价，进而计算发出存货成本和库存存货成本的方法。这种方法比较烦琐，较少采用。第二节财产清查的方法（二）实物财产的清查3.实地盘存制1）实地盘存制的含义◆设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。◆在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。◆根据以上数量关系倒算出本期发出存货成本。本期减少数=期初结存+本期增加数－本期实存数本期减少数=期初结存+本期增加数－本期实存数第二节财产清查的方法（二）实物财产的清查二）实物财产的清查方法1.清查方法◆实地盘点法◆技术推算法◆抽样盘存法◆函证核对法2.清查手续：应填写“盘存单”和“实存账存对比表”。(※重要的原始凭证)第二节财产清查的方法（二）应收、应付款的清查1）清查方法：询证核对法。2）清查手续：应填写“往来款项对账单”。第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的原则与步骤（1）财产清查结果的基本含义第三节财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的原则与步骤（2）处理原则：应按照有关财务会计制度的规定进行处理。（3）主要步骤：▲核准金额，查明差异原因，提出处理意见。▲调整账簿记录，做到账实相符。▲报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。第三节财产清查结果的处理二、财产清查结果的会计处理（一）账户设置▲固定资产清查结果的会计处理（二）财产清查结果的账务处理一）财产物资盘盈1、审批前：（1）原材料等存货盘盈借：原材料贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（2）固定资产盘盈借：固定资产贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢2、审批后，根据审批意见：（1）存货盘盈借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用（2）固定资产盘盈借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢贷：营业外收入二）财产盘亏和毁损的账务处理1、审批前（1）存货盘亏或毁损借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料（2）盘亏设备借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢贷：固定资产2、审批后，根据审批意见处理（1）定额内的存货损耗借：管理费用贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（2）属于管理人员过失造成借：其他应收款贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（3）非常损失的存货或固定资产盘亏或毁损借：营业外支出贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢（三）坏帐损失的帐务处理1、坏账及坏帐损失坏帐损失是指因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款，或者因债务人逾期未履行偿债义务超过3年仍不能收回的应收账款。2、对坏帐损失的处理有两种方法：备抵法与直接转销法。3、备抵法的账务处理：（1）计提坏帐准备金时：借：管理费用贷：坏帐准备（2）冲减坏帐准备时：借：坏帐准备贷：管理费用（3）发生坏帐损失时：借：坏帐准备贷：应收账款（4）对已确认转销的坏帐损失，以后又收回时：应当按收回的金额进行冲回借：应收账款贷：坏帐准备（5）还应当按收回的款项：借：银行存款贷：应收账款4、直接销账法（不计提坏帐准备金）的账务处理借：管理费用贷：应收账款（三）应收、应付款清查结果的会计处理1.应收账款清查结果的会计处理(1)需要处理的内容——坏账损失。(2)账户设置：◆不经过“待处理财产损溢”账户；◆“坏账准备”账户结构的特殊性。习题一题参考答案银行存款余额调节表2000年7月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额535000银行对账单余额508000加：银行已收企业未收50000加：企业已收银行未收64000减：银行已付企业未付1000减：企业已付银行未付1600调节后的余额584000调节后的余额570400银行存款余额调节表2000年8月31日项目金额项目金额企业银行存款日记账余额42594银行对账单余额24158加：银行已收企业未收12308加：企业已收银行未收28000减：银行已付企业未付3120减：企业已付银行未付376调节后的余额51782调节后的余额517821、借：待处理财产损益3800累计折旧1400贷：固定资产52002、借：固定资产6000贷：待处理财产损益60003、借：待处理财产损益210贷：原材料2104、借：待处理财产损益187.2贷：原材料160应交税金—应交增值税（进项税额转出）27.25、借：原材料750贷：待处理财产损益750习题二1、借：营业外支出3800贷：待处理财产损益38002、借：待处理财产损益6000贷：营业外收入60003、借：营理费用210贷：待处理财产损益2104、借：其他应收款187.2贷：待处理财产损益187.25、借：待处理财产损益750贷：管理费用7506、借：坏帐准备250贷：其他应收款250习题二