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成本会计学第四章生产费用在完工产品与在产品之间的分配和归集2020/1/262教学目标和要求•了解在产品数量核算的重要性。•理解和掌握如何根据企业具体条件选择在完工产品与月末在产品之间分配费用的方法，以及各种方法的特点、计算程序和适应范围。2020/1/263本章内容第一节在产品数量的核算第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法第三节完工产品成本的结转2020/1/264第一节在产品数量的核算在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。包括正在车间加工中的在产品、需要继续加工的半成品、等待验收入库的产品、正在返修和等待返修的废品等。一、在产品收发结存的日常核算二、在产品清查的核算2020/1/265第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法企业应该根据如下一些条件选择既合理又简便的分配方法：1.在产品数量的多少2.各月在产品数量变化的大小3.各项费用比重的大小4.定额管理基础的好坏等2020/1/266第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法（一）不计算在产品成本法内容：采用该种分配方法时，月末虽然有在产品，但不计算在产品成本。适用范围：各月末在产品数量很小，算不算在产品成本对于完工产品成本的影响很小，管理上不要求计算在产品成本，为了简化核算工作，可以不计算在产品成本。2020/1/267第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法（二）按年初数固定计算在产品成本法内容：采用这种分配方法时，各月末（月初、月末）在产品的成本固定不变。适用范围：适用于在产品数量较小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额不大，算不算各月在产品成本的差额，对完工产品成本的影响不大，为了简化核算工作，同时又反映在产品占用的资金，各月在产品成本可以按年初数固定计算。2020/1/268第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法（三）在产品按所耗原材料费用计价法内容：月末在产品只计算耗用的原材料费用，不计算所耗用的工资及福利费等加工费用，产品的加工费用全部计入完工产品成本。适用范围：适用于各月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，同时原材料费用在成本中所占比重较大的产品。2020/1/269第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法（四）约当产量比例法1.内容：将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与在产品的约当产量的比例分配计算完工产品费用和月末在产品费用。•在产品约当产量＝在产品数量×完工百分比•某项费用分配率＝该项费用总额/（完工产品产量＋在产品约当产量）•完工产品该项费用＝完工产品数量×费用分配率•在产品该项费用＝在产品约当产量×费用分配率＝费用总额－完工产品费用2020/1/2610第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法•2.测定在产品完工程度的方法：（1）平均计算应用条件：各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多，后面各工序在产品多加工的程度可以抵补前面各工序少加工的程度。（2）各工序分别测定完工率应用条件：各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量相差较大。•3.几种情况：•（１）原材料在生产开始时一次投入；•（２）原材料随着生产进度陆续投入，投料程度与工时投入进度不一致；•（３）原材料随加工进度分工序投入，但在每一道工序则是在开始时一次投入。2020/1/2611（四）约当产量比例法例题：某企业生产乙产品，本月完工750件，月末在产品150件，再产品完工程度60%；月初再产品和本月原材料费用共计45000元，工资及福利费等加工费为21000元。原材料是在生产开始时一次投入，原材料费用按照完工产品和月末产品数量比例分配，工资及福利费等加工费用按照完工产品数量和月末在产品月当产量的比例分配。分配计算如下：2020/1/2612（1）计算月末在产品约当产量月末在产品约当产量＝150×60％＝90（件）（2）原材料费用分配原材料费用分配率=4500\(750+150)=50完工产品原材料费用＝750×50＝37500（元）在产品原材料费用＝150×50＝7500（元）（3）工资及福利费等加工费用分配工资及福利费等分配率＝21000÷（750＋90）＝25完工产品工资及福利费＝750×25＝18750（元）在产品工资及福利费＝90×25=2250（元）（4）计算完工产品和在产品成本完工产品成本＝37500＋18750＝56250（元）在产品成本＝7500＋2250＝9750（元）2020/1/2613第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法（五）在产品按完工产品成本计算法内容：将在产品视同完工产品分配费用。适用范围：适用于月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。（六）在产品按定额成本计价法内容：按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。适用范围：适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产品。2020/1/2614第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法（七）定额比例法内容：产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。适用范围：适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品。2020/1/2615第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法•定额比例法计算公式：公式1：•消耗量分配率＝（月初在产品实际消耗量＋本月实际消耗量）/（完工产品定额消耗量＋月末在产品定额消耗量）•完工产品实际消耗量＝完工产品定额消耗量×消耗量分配率•完工产品费用＝完工产品实际消耗量×原材料单价（或单位工时的工资、费用）•月末在产品实际消耗量＝月末在产品定额消耗量×消耗量分配率•月末在产品费用＝月末在产品实际消耗量×原材料单价（或单位工时的工资、费用）2020/1/2616第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法•定额比例法计算公式：公式2：•原材料费用分配率＝（月初在产品实际原材料费用＋本月实际原材料费用）/（完工产品定额原材料费用＋月末在产品定额原材料费用）•完工产品实际原材料费用＝完工产品定额原材料费用×原材料费用分配率•月末在产品实际原材料费用＝月末在产品定额原材料费用×原材料费用分配率或＝月初在产品实际原材料费用＋本月实际原材料费用－完工产品实际原材料费用2020/1/2617第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法•工资（费用）分配率＝【月初在产品实际工资（费用）＋本月实际工资（费用）】/（完工产品定额工时＋月末在产品定额工时）•完工产品实际工资（费用）＝完工产品定额工时×工资（费用）分配率•月末在产品实际工资（费用）＝月末在产品定额工时×工资（费用）分配率或＝月初在产品实际工资（费用）＋本月实际工资（费用）－完工产品实际工资（费用）月末在产品定额消耗量可采用简化的方法计算，公式如下：•月末在产品定额消耗量＝月初在产品定额消耗量＋本月投入的定额消耗量－本月完工产品定额消耗量2020/1/2618第二节完工产品和在产品之间分配费用的方法•定额比例法计算公式：公式3：费用分配率＝（月初在产品实际费用＋本月实际费用）/【月初在产品定额费用（定额工时）＋本月投入定额费用（定额工时）】完工产品和月末在产品费用的计算公式同前。•定额比例法特点：分配结果比较正确，同时还便于将实际费用与定额费用进行比较，考核和分析定额的执行情况。2020/1/2619第三节完工产品成本的结转•完工入库产成品的成本，借记“库存商品”科目•完工的自制材料、工具、模具等的成本，分别借记“原材料”、“低值易耗品”等科目•转出合计的成本贷记“基本生产成本”科目•“基本生产成本”科目月末借方余额，就是基本生产在产品的成本2020/1/2620思考题•完工产品和月末在产品之间分配费用，一般采用哪几种分配方法？确定采用什么分配方法时应考虑哪些具体条件？•约当产量的特点及适用范围有哪些？•怎样测定在产品的完工程度？