第10讲 会计准则与会计理论

第十讲会计准则与会计理论《基础会计学》课程开发组中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组2本讲内容提要再谈会计与信任；会计准则问题；会计理论：一个新视角；SOX法案对会计的影响中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组3问题渝钛白公司（0515）公布了1997年年度报告，其中在财务报告部分，刊登了重庆会计师事务所于出具的否定意见审计报告，部分内容如下：“1997年度应计入财务费用的借款即应付债券利息8064万元，贵公司将其资本化计入了钛白粉工程成本；欠付中国银行重庆市分行的美元借款利息89.8万元（折人民币743万元），贵公司未计提入账，两项共影响利润8807万元。”“我们认为，由于本报告第二段所述事项的重大影响，贵公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映贵公司1997年12月31日财务状况和1997年年度经营成果及资金变动情况。”试回答：审计师与企业管理层发生争执的经济业务究竟是什么？按照前面对会计循环的学习和理解，举例说明会计处理选择的争议还有哪些？应当如何解决？中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组4会计准则出了问题吗？2001年11月8日，全球最大的在线能源提供商、财富500强2000年排名全球第七的企业——美国安然公司——发布了调整后的财务报表；公司调低利润5.8亿美元、调增负债近26亿美元、调减所有者权益约12亿美元；2001年12月3日，安然向纽约南区法院提交破产保护申请；2001年12月4日，安然的审计师——安达信会计师事务所——发布声明：Enron:Awake-upcall；会计准则被认为是导致安然审计失败的原因之一；中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组5会计准则出了问题吗？安然事件中所涉及的会计问题：SpecialPurposeEntity；关于SPE的会计准则；问题究竟在哪儿？准则问题？执行问题？还是回到本门课程第一讲的老问题：会计的价值：低成本的信任机制！中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组6会计如何维系信任？通过复式簿记系统，将企业经营活动过程用数字反映出来；这样，管理层可以明确告诉所有者他的履约情况；这也就是管理学上所说的委托—代理关系问题；对资本市场的上市公司而言，委托人人数众多；经济学上的“搭便车”问题一定会存在；如何保证管理层仍然能够如实、客观地报告其履约情况？中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组7会计如何维系信任？财务报告能够真实、客观、公允吗？财务会计的固有局限性货币计价：往往把西瓜给丢了；历史成本、权责发生制、定期披露：会计无论对好消息还是坏消息都是滞后反映的；多种选择、稳健原则等：叫我如何相信它？如果再加上人的因素；会计变成“助纣为虐”的工具！想想银广夏、安然事件中对会计的指责与批评！中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组8会计如何维系信任？为了保证财务报告可信，人们设计了很多方法；会计准则：一种共同的标准；准则的难题：Onesizefitsall?定期、及时的信息披露；及时：要求信息披露不能拖延；从年报到季报；临时公告：重大事项不隐瞒；披露更多：以解决会计信息的局限；具体的报表项目附注：说明这些利润是如何形成的其他非财务信息如公司治理、分部报告等；中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组9会计如何维系信任有了上面的一切，为什么还要审计？显然，公司舞弊现象仍然不能制止；股东、债权人等投资者还是不放心；一个重要因素：企业会计人员“拿人的手短”；会计相对又比较专业，让外行人很难在短时间内鉴别真伪；可能的解决方法：请内行制衡内行！中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组10会计如何维系信任审计：一种用来制衡的机制；当大家意识到企业会计人员不可信时，人们设计一个制度来监督会计人员；审计：目前最常见的监督会计人员的制度；如何保证审计监督的效率和效力？效率：专业知识要求；效力：审计人员要能说“不”；中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组11从信任角度看会计准则企业的资本所有者——无论是债权人还是股东——最关注的问题：投入企业的资本是否安全？投入企业的资本是否得到有效使用？投入资本是否得到确当的回报？如果投资者足够专业，还可以关注更多；中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组12从信任角度看会计准则想想经济人的属性？REMM表明了什么？既然管理层知道所有者关注这些会计数字，他们就有可能会？在会计上的表现就是：充分利用可能利用的每一个空间；会计上所说的盈余管理，就是由此而生；中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组13从信任角度看会计准则先关注一个会计问题；收入确认的标准；会计上非常简单：收入赚取过程已经完成+收款保障售后回购和售后回租是怎么出现的？一种可能的解释：避开融资限制；想想我国原来不允许企业之间的拆借行为；但是，美国为什么也有这种现象？合理的解释是：账上实现利润的需要；通过售后回购和回租所“实现”的利润，显然不是投资者所期望的；如何限定这类行为？中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组14从信任角度看会计准则如果无法限制在一些争议事项上的处理分歧，投资者、管理者之间的信任关系还是无法建立；任何维系信任关系的方法，都需要考虑成本与效益对比问题；中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组15从信任角度看会计准则通过会计准则，让绝大部分参与方在争议问题上事先达成一致；理论上，这是一种有效的手段；特别是当其中参与者众多时，其成本效益对比更明显；实际上，如果参与方数量有限且具体，达成协议的成本较低；会计准则并不一定需要；银团贷款中的限制性条款：关于利润的核定；中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组16会计准则介绍关于术语会计规范；会计准则；会计原则；公认会计原则；国际会计准则；财务报告准则；，，，关注名称还是关注内容？实质重于形式中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组17会计准则介绍会计准则的特征之一：权威性与代表性；会计准则的目的：解决分歧，降低达成信任的成本；权威性：非常重要；如何实现权威性？制订机构具有行政权威；我国：财政部直接制订；通过广泛代表性，实现权威性；美国2002年之前的会计准则制订机构；美国SOX法案之后：从代表性向行政权威性过渡；中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组18会计准则介绍会计准则特征之二：具有可操作性，能够解决分歧；实现这一目标的两种思路通过提供“科学”原理，帮助解决分歧；给定具体的操作指南，直接解决问题；这就是会计准则上的原则导向与规则导向之争；后文将给出分析和讨论；中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组19会计准则介绍会计准则的主要内容我国可以归入会计准则体系的相关内容：《中华人民共和国会计法》，第三次修订；《企业财务会计报告条例》，国务院2000年发布；《企业会计准则》，财政部发布；1992年底发布基本准则，1997年起发布具体准则；现在仍然处在发布、修订当中；《企业会计制度》：多个版本，一直在变革；2001年起执行的制度，已经糅合了会计准则的内容；财政部就具体问题发布了的解释；中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组20会计准则介绍中国证监会相关的信息披露规范关于中国证监会；公开发行证券公司信息披露内容与格式准则；公开发行证券公司信息披露编报规则从对上市公司会计实务的实际约束力来看，这些也应当构成会计准则的一部分；中国证监会关于非经常性损益政策的变迁；对上市公司会计实务的影响；中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组21会计准则介绍会计准则的内容也在不断变化之中；最初的会计准则：简单；1933年美国会计师协会通过的准则只有6条；越来越复杂；因为创新经济活动越来越多；因为应用过程中不断出现“漏洞”；截至2005年5月，仅仅FASB发布的准则已经多达154项；中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组22会计准则介绍尽管会计准则的数量在不断增加，但从科学原理角度来看，仍然有相当多相对比较稳定的内容；大致包括以下部分：会计基本假设假设的两层含义：无法证实；不可或缺；会计原则主要的原理，适用面比较广；中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组23关于会计基本假设基本假设还是基本前提？会计主体；持续经营；会计分期；货币计价；会计准则介绍假设中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组24会计准则介绍关于会计基本原则内容比较多。钱伯斯一次列了66条；通过以后的会计课程来不断学习、深化理解；这里只选择最基本的几条原则；实质重于形式；在社会经济变化迅速的环境下，这或许是最重要的原则；权责发生制；收付实现制与现金流量表；公允价值、Marktomarket与现金流动制；中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组25会计准则介绍关于会计基本原则（续）收入实现究竟如何才是实现？费用配比与谁、何时配比？历史成本也叫实际成本；近年来，公允价值成为国际上关注较多、应用较广的属性；为什么历史成本被诟病诸多、但仍然得到广泛应用？谨慎为什么要谨慎？谨慎的具体表现；中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组26课堂讨论请阅读两则报纸新闻评论；两大股东数据大相径庭厦航上演会计“魔术”?南方航空5亿元委托理财权宜之计面对未来？根据相关年报资料等整理的数据：厦航2002年：折旧费4.29亿，对应飞机等设备45.08亿，推算的折旧率：9.51%；南航2003年：折旧费10.18亿，对应飞机等设备203.25亿，推算的折旧率：5.01%；谁更谨慎？为什么？中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组27从信任角度看会计准则会计准则：能否一劳永逸的解决问题？还是回到收入实现原则上来；我们的准则并没有考虑人们会“钻空子”；我们也没有考虑各种金融创新产品的影响；我们更无法预计“网络”能够成为一种“经济”；你如何叫会计准则提前准备？衍生金融产品的定价、收入实现时点问题；中航油期货风波与会计准则问题；Mark-to-marketaccounting；安然事件中：SPE”创造”的收入；网络经济：收入实现方式具有什么样的不确定性？这些问题如何解决？中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组28从信任角度看会计准则思路一：给定总体原则，让企业留有“具体问题具体处理”的空间；比如，收入实现的两条标准：收入的赚取过程实质上已经完成；与该项产品或劳务上相关联的风险实质上已经转移出去；实践证明：效果并不是很理想；思路二：针对每种情况，具体规定；美国：专门制定会计准则，对软件销售收入、衍生金融工具等进行约定；我国以前的会计制度，也有这种特征；想想过去托收承付制下收入确认的时点问题；安然事件中的新话题：原则导向与规则导向；中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组29我国会计准则建设1949-1989：我国没有资本市场，企业所有资金往来都通过中央银行；没有真正意义上的财务管理；很低层次的管理会计——侧重于成本控制；没有真正意义上的民间审计；当然，也没有会计准则；当时执行的是“统一会计制度”；统一会计制度由财政部制订；中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组301990年起，我国先后设立了上海、深圳两个证券交易所，现代意义上的资本市场开始出现；企业融资机会增多；企业一旦上市、成为上市公司，其所有权必将分散化；当所有权分散化后，由权威机构发布一套得到认可的会计准则，至少在经济上是有效的；关联问题之一：权威机构的权威如何界定？关联问题之二：是否存在一种能够被所有人都认可的会计准则？我国会计准则建设中山大学管理学院《基础会计学》课程开发组31我国会计准则建设1992年，我国首次发布会计准则；基本会计准则；1997年，第一个具体准则发布；琼民源事