第九章__费用和生产成本

第九章费用和生产成本一、费用和生产成本的概念费用：是企业生产经营活动过程中发生的经济利益的流出。费用可以分为生产费用和期间费用。生产成本：生产成本就是产品的“生产费用”。是指生产产品耗用的材料费用、人工费用、制造费用等。产品耗用的材料费用又叫“直接材料”，产品耗用的人工费用又叫“直接人工”；“直接材料”和“直接人工”是生产产品的直接费用，“制造费用”是生产产品的间接费用。直接材料、直接人工、制造费用构成产品的成本项目。期间费用：是指不计入产品生产成本、直接计入当期损益的费用。包括：管理费用、销售费用、财务费用。第一节费用和生产成本的概述二、费用与生产成本的关系费用材料消耗人工消耗固定资产消耗其他费用支出……………生产费用期间费用直接费用间接费用管理费用销售费用财务费用直接材料直接人工制造费用成本项目计入产品成本产品完工库存商品产品总成本产品单位成本生产费用是指生产过程中消耗的、能够直接确认为某一产品成本的费用，包括直接材料、直接人工和其他直接支出。按计入产品成本的方式直接费用间接费用是指生产过程中消耗的、不能直接确认为某一产品成本的费用，需分配计入产品成本的费用，主要是指制造费用。三、生产费用↘↗直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用称为成本项目。直接材料：是指企业在产品生产过程中消耗的、直接用于产品生产，构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料等。直接人工：是指企业在产品生产过程中，直接从事产品生产的工人的工资、津贴、补贴、福利等。其他直接支出：是指企业发生的除直接材料费用和直接工资费用以外的与产品生产有直接关系的各项费用。如按生产工人工资计算提取的福利费等。制造费用：是指生产车间（不是行政管理部门）为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。四、期间费用期间费用↗→↘管理费用销售费用财务费用期间费用不计入产品成本，直接计入当期的损益账户。管理费用：是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、无形资产摊销、修理费、办公费、差旅费、折旧费、水电费、工会经费、咨询费、诉讼费、劳动保险费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、排污费等。销售费用：是指在销售产品和提供劳务等过程中发生的费用。包括由企业负担的包装费、运输费、广告费、装卸费、保险费、委托代销手续费、展览费、租赁费和销售部门人员工资及福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销以及其他经费等。财务费用：财务费用指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费用。包括经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑净损失、金融机构的手续费，以及筹资发生的其他财务费用如债券印刷费、国外借款担保费等。但在企业筹建期间发生的利息支出，应计入“开办费”；与购建固定资产或者无形资产有关的，在资产尚未交付使用或者虽已交付使用但尚未办理竣工决算之前的利息支出，计入购建资产的价值；清算期间发生的利息支出，计入“清算损益”。五、费用、成本的开支范围1、计入生产费用（成本）的有：①为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品、零配件、燃料、动力、包装物等——直接材料。②支付给生产工人的工资、福利费——直接人工。③生产车间管理人员的工资福利、办公费、折旧费、水电费、差旅费、修理费、劳动保护费、机物料消耗、低值易耗品摊销等——制造费用。2、计入期间费用的有：①管理费用②销售费用见上述概念③财务费用3、不应计入生产费用、期间费用的支出有：①购置和建造固定资产、无形资产和其他长期资产的支出。②对外投资的支出以及分配给投资者的利润支出。③被没收的财物，支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金，以及企业赞助、捐赠等支出。④在公积金、公益金中开支的支出。六、费用、成本核算的账户1、应设置的成本类账户：总账：“生产成本”三栏式订本账“制造费用”明细账：“基本生产成本明细账”“辅助生产成本明细账”多栏式活页账“制造费用明细账”2、应设置的费用（损益类）账户：总账：“管理费用”“销售费用”三栏式订本账“财务费用”明细账：“管理费用明细账”“销售费用明细账”多栏式活页账“财务费用明细账”总账与明细账的关系生产成本（总账）——基本生产成本——A产品（明细账）——B产品（明细账）——辅助生产成本——机修车间（明细账）——供电车间（明细账）制造费用（总账）——第一基本生产车间（明细账）——第二基本生产车间（明细账）管理费用（总账）销售费用（总账）各设置一个明细账财务费用（总账）总账的格式如下：多栏式明细账的格式如下：基本生产成本明细账产品名称：A产品XX年凭证摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月日月初在产品成本320076002100310016000分配材料费用8000080000分配工资费用3800038000分配辅助生产费用110000110000分配制造费用4876048760本月发生额800001100003800048760276760合计832001176004010051860292760结转完工产品成本59800982103343042988234428月末在产品成本23400193906670887258332基本生产成本明细账产品名称：B产品XX年凭证摘要直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月日辅助生产成本明细账车间名称：供电车间XX年凭证摘要工资费用办公费电费折旧费修理费租入固定资产改良支出其他支出合计月日略分配外购电费4800048000分配工资70007000折旧及修理费800010009000分配其他费用98004600055800长期待摊费用980980合计70009800480008000100098046000120780本月转出70009800480008000100098046000120780辅助生产成本明细账车间名称：机修车间XX年凭证摘要工资费用办公费电费折旧费修理费租入固定资产改良支出其他支出合计月日制造费用明细账车间名称：第一基本生产车间XX年凭证号摘要工资办公费机物料水电费折旧费修理费运输费租入固定资产改良支出劳动保护费其他支出合计月日略分配材料费用42004200分配工资费用3000折旧及修理费12000550017500分配其他费用40003800500330080012400分配长期待摊费用880880分配辅助生产费用1078010780合计30004000420014580120005500500880330080048760本月转出30004000420014580120005500500880330080048760制造费用明细账车间名称：第二基本生产车间XX年凭证号摘要工资办公费机物料水电费折旧费修理费运输费租入固定资产改良支出劳动保护费其他支出合计月日XX年凭证号摘要工资办公费水电费………其他合计月日管理费用明细账七、费用、成本的核算流程生产成本①直接材料②直接人工③制造费用结转的完工产品成本在产品生产成本制造费用③制造费用分配结转制造费用该账户月末一般无余额企业的全部费用生产费用①直接材料②直接人工③制造费用期间费用管理费用销售费用财务费用管理费用销售费用财务费用本节内容要点：①费用分为生产费用和期间费用。②生产费用是制造产品所发生的直接材料、直接人工、制造费用。这三项又叫产品的“成本项目”，是产品成本的组成。③期间费用有“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”。④直接材料、直接人工、制造费用的内容和范围。⑤“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”的内容和范围。⑥不应计入费用、成本的支出有哪些？⑦费用、成本核算应设置的总账和明细账及其账户的格式。⑧生产费用和期间费用发生后，记入相关账户的流程。第二节要素费用的核算要素费用：是指企业生产产品过程中发生的费用。主要包括：外购材料、外购动力、外购燃料、工资及福利、折旧费及其他费用等。生产经营过程中发生的要素费用，要按其用途和一定的标准进行归集和分配到各受益对象的账户中去。要素费用归集和分配的原则：谁受益谁承担费用。归集——就是将本期耗用的各种费用，按用途分别归入各受益对象中去。分配——是将各受益对象共同耗用的费用，按一定的标准、合理分配计入各受益对象中去。一、材料费用的归集和分配1、领用材料的原始凭证：常用的原始凭证有：领料单、限额领料单、原材料领用汇总表（又叫“材料费用分配汇总表”）。“领料单”的格式：“限额领料单”的格式：“材料费用分配汇总表”的格式：见课本P155（表9-1）2、“材料费用分配汇总表”的编制实际工作中，一般在月末根据本月份的全部“领料单”、“限额领料单”，按材料的用途“归集”和“分配”材料费用，把各产品耗用和各部门耗用的材料费用填入“材料费用分配汇总表”。例题：某企业用甲材料生产A、B二种产品，A产品实际产量为1200件，B产品实际产量为1500件，A产品的单位消耗定额为15千克，B产品的单位消耗定额为20千克。本月A、B产品共同领用甲材料55200千克，甲材料单价30元；另外直接（单独）领用甲材料的有：A产品24000元，B产品20000元，供电车间1400元，生产车间1450元，行政管理部门560元，销售部门450元。本例中，共同耗用的材料须采用一定的标准，分配计入各产品成本，方法如下：①多种产品共同领用一种材料时，采用定额耗用量比例进行分配，计算公式：某产品材料该产品的该产品单位产品定额耗用量=实际产量×材料定额消耗量材料定额耗材料实际总耗用量用量分配率=－－－－－－－－－－－－－－－各种产品材料定额耗用量之和某产品应分配的该产品材料材料定额耗用实际材料数量=定额耗用量×量分配率某产品应分配该产品应分配的材料的材料费用=实际材料数量×单价②多种产品共同领用多种材料时，应采用定额费用比例进行分配，计算公式：某产品材料该产品的该产品单位定额费用=实际产量×定额费用该产品单位单位定额材料定额费用=消耗量×单价材料实际费用总额材料费用分配率=－－－－－－－－－－－－各种产品材料定额费用之和某产品应分配的该产品材料材料费用实际材料费用=定额费用×分配率上例中，须采用“定额耗用量”的比例，分配A产品和B产品共同耗用的材料费。现将“材料费用分配汇总表”编制如下：产品或部门产量单位消耗定额定额耗用量共同耗用材料分配率应分配材料费直接耗用材料合计A产品120015千克55200千克24000元B产品150020千克20000元供电车间1400元1400生产车间1450元1450行政部门560元560销售部门450元450合计材料费用分配汇总表1、根据例题填入上列数量和金额2、A产品的定额耗用量＝1200×15＝18000千克B产品的定额耗用量＝1500×20＝30000千克18000300003、计算分配率＝55200÷（18000+30000）＝1.15千克/1定额1.151.154、A产品应分配的耗用量＝18000×1.15＝20700千克B产品应分配的耗用量＝30000×1.15＝34500千克A产品应分配的材料费＝20700×30=621000元B产品应分配的材料费＝34500×30=1035000元621000元1035000元5、合计各项金额，并填入表格合计栏。645000105500016560004786017038603、根据“材料费用分配汇总表”编制记账凭证：借：生产成本——基本生产成本——A产品645000——B产品1055000——辅助生产成本——供电车间1400借：制造费用——物料消耗1450借：管理费用——物料消耗560借：销售费用——物料消耗450贷：原材料——甲材料1703860注意：在编制记账凭证时，应根据“材料费用分配汇总表”来编制。所以，记账凭证附件的张数应该是“材料费用分配汇总表”的张数，而不是“领料单”的张数或“限额领料单”的张数。二、外购动力费用的归集和分配外购动力：主要是指外购的电