第二节材料费用核算

（一）材料费用的概念和作用1、材料：是指用于制造产品并构成产品实体有助于产品形成的各种材料耗费。2、材料核算的内容：3、材料的管理：1）入库验收2）领退有计划、有手续3）加强储存管理材料采购材料入库材料领用发出一、材料费用的归集和分配材料的内容与分类材料的计价1原料及主要材料2辅助材料3燃料4修理用备件5包装物6低值易耗品按实际成本计价1外购材料的实际成本包括:买价,运杂费,运输途中的合理损失,入库前的挑选整理费,税金2委托加工材料的实际成本包括所耗材料成本,往返运费,装卸费,保险费,加工费及税金3自制材料的实际成本包括自制的实际支出计价包括材料费,工资费及其他费用按计划成本计价一.要素费用分配概述1.费用分配标准的选择（1）成果类：产品的重量、体积、产量、产值等。（2）消耗类：生产工时、机器工时、生产工资、原材料消耗量或原材料费用等。（3）定额类：定额消耗量、定额费用等。选择的分配标准依据：1、必须与分配对象有着较为密切的联系，2、资料比较容易取得。2.要素费用分配的计算过程分配标准总额待分配费用总额费用分配率某分配对象应分配的费用=该对象的分配标准额×费用分配率3.要素费用分配的基本核算程序根据各项要素费用的分配金额编制各种费用分配表；根据费用分配表编制会计分录；根据会计分录登记各种成本费用总账及明细账。（1）直接用于基本生产且专设成本项目的要素费用，计入“基本生产成本”账户中相应的成本项目。（2）直接用于辅助生产且专设成本项目的要素费用，计入“辅助生产成本”账户中相应的成本项目。（3）用于基本生产和辅助生产但没有专设成本项目的要素费用，先计入“制造费用”账户而后分配转入相应账户。（4）用于产品销售、行政管理以及资金筹集的要素费用，分别计入“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”账户。（5）用于建造固定资产、开发无形资产的要素费用不计入产品成本和期间费用，应分别计入“在建工程”和“无形资产”账户。补充：材料采购核算（1）对于发票账单与材料同时到达的采购业务（单货同到）借：原材料应交税费-应交增值税（进）贷：银行存款/应付账款/应付票据（2）对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或未验收入库的采购业务（单到货未到）借：在途物资应交税费-应交增值税（进）贷：银行存款收到材料时：借：原材料贷：在途物资（3）对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证未到，货款尚未支付的采购业务（货到单未到）。月末：借：原材料贷：应付账款-暂估应付账款下月初：借:原材料（红字）贷：应付账款-暂估应付账款（红字）实际付款时：借：原材料应交税费-应交增值税（进）贷：银行存款/应付票据等（4）采用预付货款的方式材料采购业务预付材料款时：借：预付账款贷：银行存款验收入库时：借：原材料应交税费-应交增值税（进）贷：预付账款预付款不足时：借：预付账款贷：银行存款退回多付货款时：借：银行存款贷：预付账款例：某工业企业原材料日常核算按实际成本计价，该企业发生以下业务(1)从本地购入原材料一批，材料价款为2000元，增值税额340元，材料已验收入库，货款以银行支付。借：原材料2000应交税费—应交增值税(进)340贷：银行存款2340(2)从外地采购原材料一批，发票账单等结算凭证已到材料价款为5000元，增值税额850元，货款已用商业汇票方式支付，但材料尚未到达。借：在途物资5000应交税费—应交增值税(进)850贷：应付票据5850实际成本计价的核算(3)上述在途材料已经运达，并验收入库。借：原材料5000贷：在途物资5000(4)从外地购入原材料一批，材料已验收入库，但结算凭证未到，货款尚未支付，暂估价10,000元。材料入库时可不作帐务处理。月末结算凭证仍未到，估价入帐：借：原材料10000贷：应付账款10000下月初用红字冲回。借：原材料10000贷：应付账款10000(5)收到上述结算凭证并支付货款11000元及增值税1870元。借：原材料11000应交税费—应交增值税(进)1870贷：银行存款12870某工业企业为增值税一般纳税人，购入乙原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价每吨为1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元（取得运输专用发票），运费扣除率为7%，装卸费用20000元，途中保险费用18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（）元。A、6078000B、6098000C、6093800D、6089000正确答案：C二、材料费用的发生(一)材料领用凭证1.领料单2领料登记表3限额领料单(二)材料领用控制1健全发出材料计量制度和领用凭证制度2健全材料退库和盘点制度3制定材料消耗定额加强材料发出控制（三）发出材料成本的确定1、按实际成本计价主要方法有:先进先出法,全月一次加权平均法,个别计价法(二)按计划成本计价计算公式:1入库材料成本差异额＝入库材料实际成本－入库材料计划成本月初结存材料成本差异＋本月入库材料成本差异2材料成本差异率＝月初结存材料计划成本＋本月入库材料计划成本3发出材料计划成本＝发出材料数量×材料计划价4发出材料应负担材料成本差异＝发出材料计划成本×材料成本差异5发出材料实际成本＝发出材料计划成本+(-)材料成本差异（三）材料费用的分配1、原材料费用的确认1）原材料费用包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、动力、燃料、包装物2）原材料费用的确认的程序：A填制领料单或领料登记表B生产过程中的边角余料、残料应估价入账，从材料费用中扣除C当月已领未用的材料，应编制退料单，退回仓库D当月已领未用、下月继续使用的材料，应办理”假退料“手续2、原材料费用的归集和分配1）为生产某种产品耗用的材料，则直接记入该产品成本的”直接材料“成本项目2）几种产品共同耗用的材料，选择适当的方法分配后记入各种产品成本的”直接材料“成本项目3）分配方法：A定额耗用量比例分配法某产品定额耗用量=该产品实际产量*该产品材料消耗定额材料分配率=各种产品共同耗用材料总量各种产品定额耗用量之和某产品应分配的材料数量=该产品定额耗用量*材料分配率某产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量*材料单价方法一核算顺序：1、计算各种产品的定额耗用量2、计算材料费用分配率=实际总量/定额耗用量3、计算各种产品应分配的材料数量4、计算各种产品应分配的材料金额方法二核算顺序：1、计算各种产品的定额耗用量2、计算材料费用分配率=实际费用总额/定额耗用量3、计算各种产品应分配的材料金额（二）练习直接材料费用分配的定额耗用量比例分配法资料：某厂生产甲、乙、丙三种产品。本月三种产品共同耗用B材料16800千克，每千克12.50元，总金额为210000元。三种产品本月投产量分别为2000件、1600件和1200件，B材料消耗定额分别为3千克、2.5千克和5千克。要求：采用定额耗用量比例分配法分配B材料费用，完成B材料费用分配表B材料费用分配表（定额耗用量比例分配法）产品名称产品产量（件）单位定额kg定额消耗总量kg分配率实际消耗总量kg应分配材料费用甲产品乙产品丙产品合计解答：1、各种产品的定额耗用量甲产品的定额耗用量=2000*3=6000kg乙产品的定额耗用量=1600*2.5=4000kg丙产品的定额耗用量=1200*5=6000kg2、计算材料费用分配率=210000/16000=13.133、各种产品应分配的材料费用甲产品=6000*13.13=78780元乙产品=4000*13.13=52520元丙产品=210000—78780—52520=787004、编制会计分录借：生产成本——基本生产成本——甲产品78780——乙产品52520——丙产品78700贷：原材料——B材料210000例1：某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种材料2700公斤，每公斤3元。甲产品的实际产量为300件，单件产品材料消耗定额为2.5公斤；乙产品的实际产量为200件，单件产品材料消耗定额为3公斤。试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费。方法一甲产品材料定额消耗量＝300×2.5＝750（公斤）乙产品材料定额消耗量＝200×3＝600（公斤）材料消耗量分配率＝2700÷（750＋600）＝2甲产品应分配的材料数量＝750×2＝1500（公斤）乙产品应分配的材料数量＝600×2＝1200（公斤）甲产品应分配的材料费用＝1500×3＝4500（元）乙产品应分配的材料费用＝1200×3＝3600（元）方法二：甲产品材料定额消耗量＝300×2.5＝750（公斤）乙产品材料定额消耗量＝200×3＝600（公斤）材料消耗量分配率＝2700×3÷（750＋600）＝6甲产品应分配的材料费用＝750×6＝4500（元）乙产品应分配的材料费用＝600×6＝3600（元）2、重量（体积）分配法材料费用分配率=各种产品共同耗用的材料费用总额各种产品的重量（体积）之和某产品应分配的材料费用=该产品重量（体积）*材料费用分配率实务题练习直接材料费用分配的重量分配法资料：某厂大量生产的甲、乙、丙三种产品均有A材料构成其产品实体，本月三种产品共同耗用A材料200000元，三种产品的净重分别为2500千克、4500千克和3000千克。要求：采用重量分配法分配计算三种产品各自应负担的A材料费用，完成A材料费用分配表A材料费用分配表（重量分配法）产品产品净重（kg）分配率分配金额（元）甲产品2500乙产品4500丙产品3000合计10000借：生产成本——基本生产成本——甲产品50000——乙产品90000——丙产品60000贷：原材料——A材料2000003、标准产量比例分配法（系数分配法）（1）选择标准产品（2）计算各种产品的折合系数某产品的折合系数=（3）计算标准产量某产品的标准产量=该产品的实际产量*该产品的折合系数（4）计算材料费用分配率=该产品的消耗定额（重量、体积、面积、售价）标准产品的消耗定额（重量、体积、面积、售价）各种产品共同耗用的材料费用总额各种产品标准产量之和（5）计算各种产品应分配的材料费用某产品应分配的材料费用=该产品标准产量*材料费用分配率4、主要材料耗用比例分配法材料费用分配率=各种产品共同耗用的材料费用总额各种产品所耗主要材料费用（或数量）之和借:生产成本——基本生产成本——A产品116176——B产品260760贷：原材料——甲材料355600——辅助材料213364、某企业2007年6月生产A、B两种产品，A产品单独耗用主要材料费用为180060元，B产品单独耗用主要材料费用为263500元，两种产品共同耗用辅助材料费用37702.60元。要求：按照主要材料耗用比例分配法计算分配A、B产品应负担的辅助材料费用。2007年某企业生产B1、B2、B3、B4、B5五种系列产品，五种产品单位产品甲材料消耗定额分别为3.6kg、6.4kg、8kg、7.5kg和9kg，本月五种产品实际产量分别为5000件、2500件、7500件、4000和3000件。本月实际消耗甲材料145225元。要求：以B3产品为标准产品，采用系数分配法计算分配五种产品共同耗用的材料费用，并编制共同耗用材料费用分配表材料费用分配表产品名称实际产量单位消耗定额产品系数标准产量分配率分配的材料费用B1B2B3B4B5合计（三）直接材料费用分配的账务处理1、对于直接用于制造产品的各种材料，记入“基本生产成本”明细账“直接材料”项目，同时借：生产成本——基本生产成本贷：原材料2、对于直接用于辅助生产的各种材料，记入“辅助生产成本”明细账“，同时借：生产成本——辅助生产成本贷：原材料3、对于车间、管理部门、销售部门耗用的材料费用，记入有关明细账，同时借：制造费用管理费用销售费用贷：原材料4、对于返修废品而耗用的各种材料，在单独核算的情况下借：废品损失贷：原材料如果不单独核算废品损失，则应记入“基本生产成本”明细账“直接材料”项目，同时借：生产成本——基本生产成本贷：原材料5、