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第一节费用及其分类第二节费用的确认与计量第三节产品成本的核算第八章费用和成本1．定义成本和费用2．比较费用与成本3．了解费用的类别4．理解和掌握费用的确认和计量5．了解产品成本核算的要求和一般程序6．了解产品成本计算的方法学习目标第一节费用及其分类一、费用的涵义二、费用与成本三、费用的分类一、费用的涵义费用有广义与狭义之分。广义的费用：指那些能导致企业经济利益流出的所有不利属性。狭义的费用：指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。——费用与成本的关系共同点：费用和成本是同收入相联系的。区别：费用：以当期实际支出作为计算的标准，它与一定的会计期间相联系；成本：与一定数量及种类的产品相联系。如：生产成本、制造费用、研发支出二、成本三、费用的分类（一）按照费用的经济内容（或性质）分类费用按经济内容（或性质）进行分类，可分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三大类。（二）按照费用的经济用途分类成本费用：应计入产品成本、劳务成本的费用期间费用：不应计入产品成本、劳务成本的费用第二节费用的确认与核算一、费用确认的原则二、费用确认的标准三、费用的计量四、费用的账务处理一、费用确认的原则划分收益性支出与资本性支出原则权责发生制原则配比原则三、费用的计量费用是通过所使用或所耗用的商品或劳务的价值来计量的，通常的费用计量标准是实际成本。企业会计制度规定，企业在生产经营过程中所发生的其他各项费用，应当以实际发生数计入成本、费用。四、费用的会计处理（一）管理费用的核算（二）财务费用的核算（三）销售费用的核算（一）管理费用的核算管理费用是企业行政管理部门为组织和管理经营活动而发生的各项费用。管理费用包括董事会和企业行政管理部门发生的费用工会经费、业务招待费、咨询费、诉讼费房产税、车船使用税、土地使用税、矿产资源补偿费、排污费，研究与开发费、技术转让费、无形资产摊销费职工教育经费、劳动保险费、待业保险费费用发生时借：管理费用贷：应付职工薪酬累计折旧银行存款应交税费等期末结转管理费用借：本年利润贷：管理费用（一）管理费用的核算（二）财务费用的核算财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息支出、银行和金融机构的手续费等。财务费用发生时借：财务费用贷：应付利息银行存款期末结转财务费用借：本年利润贷：财务费用（三）销售费用的会计核算销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。销售费用发生时借：销售费用贷：应付职工薪酬累计折旧等期末结转销售费用借：本年利润贷：销售费用第三节产品成本的核算一、产品成本核算的要求和一般程序二、生产成本的账务处理第一节收入确认的一般原理第二节商品销售收入的确认和计量第三节让渡资产使用权收入的确认和计量第八章收入学习目标定义收入熟悉收入的确认原则了解收入的构成重点掌握商品销售收入的确认与计量了解让渡资产使用权收入的确认与计量第一节收入确认的一般原理一、收入的涵义与特征二、收入的构成三、收入的确认与计量一、收入的涵义与特征（一）收入的涵义收入有广义与狭义之分。广义的收入：指那些能导致企业经济利益流入的所有有利属性。狭义的收入：指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，但不包括为第三方或客户代收的款项。二、收入的构成按照企业所从事的日常活动性质，收入有三种来源：一是销售商品，取得现金或者形成应收账款；二是提供劳务；三是让渡资产使用权，主要表现为对外贷款、对外投资或者对外出租等。（四、建造合同收入）按照日常活动在企业所处的地位，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。三、收入的确认与计量收入的确认和计量都要遵循谨慎性原则和实现原则。据此，一个项目能否作为收入予以确认，必须符合两个基本条件，即：（1）与销售商品、劳务有关的经济利益能够流入企业；（2）收入能够可靠地加以计量。第二节商品销售收入的确认和计量一、商品销售收入的确认二、商品销售收入的计量及其账务处理（一）商品销售收入的确认条件一、商品销售收入的确认现行会计制度规定，商品销售收入只有同时符合以下四项条件时，才能加以确认：1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制3．与交易相关的经济利益能够流入企业。4．相关的收入和成本能够可靠地计量。二、商品销售收入的计量及其账务处理（一）商品销售收入的计量原则商品销售收入的金额，应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应按购销双方都能接受的价格确定。（二）商品销售收入的账务处理在进行销售商品的账务处理时，首先要考虑商品销售收入是否符合确认条件。符合所规定的4项条件的，企业应及时确认收入，并结转相关销售成本；否则，不能确认收入。1、一般销售商品业务2、销售过程涉及商业折扣、折让和现金折扣的处理（二）商品销售收入的账务处理3、已发出商品但不符合收入确认条件的销售业务不符合确认条件但商品已经发出的情况下，应将发出商品通过“发出商品”等科目来核算。如果销售的纳税义务已经发生，应确认应缴纳的增值税销项税额，否则对增值税可不予处理。（二）商品销售收入的账务处理4、销售退回的处理（1）尚未确认销售收入（不符合收入确认条件）的售出商品发生退回（P239）借：库存商品贷：发出商品（2）已确认销售收入的售出商品发生退回，在发生时冲减当期销售收入和销售成本。（二）商品销售收入的账务处理4、委托代销商品销售的处理委托方在向受托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，所以不应确认销售收入；只有在收到受托方开出的代销清单时，才可确认收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用。账户设置：委托方—委托代销商品受托方—受托代销商品、受托代销商品款（二）商品销售收入的账务处理注：销售材料等存货的处理由于商品销售收入由主营业务收入和其他业务收入两部分组成。因而，对经常性、主要业务所产生的收入应单独设置“主营业务收入“科目核算，对非经常性、兼营业务交易所产生的收入应单独设置“其他业务收入”科目核算。第三节让渡资产使用权收入的确认和计量一、让渡资产使用权收入的种类二、让渡资产使用权收入的确认与计量三、让渡资产使用权收入的账务处理一、让渡资产使用权收入的种类（1）利息收入。这是因他人使用本企业现金而收取的利息收入，主要是指金融企业存、贷款形成的利息收入及同业之间发生往来而形成的利息收入等。（2）使用费收入。这主要是指转让本企业的无形资产（如商标权、专利权、专营权、版权）和固定资产等资产的使用权而形成的使用费收入。【例】A企业向B企业转让某项软件的使用权，一次性收费80,000元，不提供后续服务。按规定，应按营业收入的5%的税率交纳营业税，并按营业税的10%交纳城市维护建设税及教育费附加。（1）确认收入时借：银行存款80,000贷：其他业务收入80,000（2）确认相关费用时借：其他业务支出4,400贷：应交税费——应交营业税4,000——应交城市维护建设税280——教育费附加120第八章利润第一节利润及其分类第二节利润总额的确定第三节净利润的确定1．定义利润2．理解和掌握利润的形成及影响利润各因素之间的关系3．掌握利润形成的核算和利润分配的顺序与核算学习目标第一节利润及其分类一、利润的含义二、利润的分类主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加营业利润=主营业务利润＋（其他业务收入-其他业务支出）-管理费用-销售费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益利润总额=营业利润＋营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用一、利润的含义利润，是指企业在一定期间内的收入和成本、费用相抵后的差额，是企业一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。第二节利润总额的确定•一、利润的确定过程•二、营业利润的确定•三、营业外收支的确定•四、利润总额通常采用以下步骤确定利润：先计算企业从主要经济活动中取得的利润，把营业收入和相关的成本、费用进行合理的配比。再计算从次要经济活动中获得的利润，一般仅列示其收入和直接成本或直接费用。而后计算非正常事项的收入或损失。非正常事项产生的收入与支出不存在配比关系。一、利润的确定过程三、营业外收支的确定营业外收入主要包括：现金、存货和固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收益、捐赠利得、罚款收入等。营业外支出主要包括：现金、存货和固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出等由于营业外收入和营业外支出所包括的项目互不相关，二者不存在配比的关系，所以，一般不得以营业外支出直接冲减营业外收入，也不得以营业外收入冲减营业外支出。营业外收支的区别四、利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-销售费用-财务费用+投资收益+公允价值变动损益-资产减值损失主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出净利润的确定•计算所得税费用借：所得税费用贷：应交税费-应交所得税借：本年利润贷：所得税费用净利润形成的核算本年利润a′bb-a′0借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用营业费用财务费用营业外支出所得税费用借：主营业务收入其它业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润借：本年利润b-a′贷：利润分配—未分配利润b-a′本年净利润：b-a′第三节净利润的分配一、净利润的确定及可供分配的利润二、利润分配三、利润形成与利润分配的核算一、净利润及可供分配的利润1、净利润净利润=利润总额（税前利润）-所得税所得税=应税利润×所得税税率2、可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）+其他转入其他转入是包括企业按规定用盈余公积弥补亏损在内的各种转入的数额。可供分配利润减去提取的法定盈余公积、任意盈余公积等构成企业可供投资者分配的利润。利润分配的顺序1弥补以前年度的亏损2提取法定公积金3应付优先股股利4提取任意公积金5向投资者分配利润三、利润分配的核算账户设置：“利润分配”（权益类账户）作用：专门用来核算利润的分配（或亏损的弥补）及历年分配（或补亏）后利润结存的数额。“利润分配——未分配利润”账户用于核算企业全年实现利润的分配和历年利润分配后的结余情况。年度终了时，“利润分配”的其他二级账户的余额要全部转入本账户。结转后，“未分配利润”如为贷方余额则是企业历年积存的未分配利润；若为借方余额则是企业历年积存的未弥补亏损。注意：【例】续上例，该公司20×3年度实现的净利润为12,314,600元，分别按净利润10%的比率，提取法定盈余公积金；该公司的优先股股本160万元，按10%的股息率计算优先股利；经股东大会决议，提取任意盈余公积金54万元，支付普通股股利700万元（1）借：利润分配——提取法定盈余公积1,231,460贷：盈余公积——法定盈余公积1,231,460（2）借：利润分配——应付优先股股利160,000贷：应付股利160,000（3）借：利润分配——提取任意盈余公积540,000贷：盈余公积——任意盈余公积540,000（4）借：利润分配——应付普通股股利7,000,000贷：应付股利7,000,000利润分配时：年终利润结转时：（1）借：本年利润12,314,600贷：利润分配——未分配利润12,314,600（2）借：利润分配——未分配利润8,931,460贷：利润分配——提取法定盈余公积1,231,460——应付优先股股利160,000——提取任意公积金540,000——应付普通股股利7,000,000