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天津律师事务所会计核算办法讲座（一）主讲人：韩士队天津益清律师事务所主任2014年12月28日1天津律师事务所会计账簿、会计科目及会计报表第一篇天津律师事务所适用的税收法规第二篇天津律师事务所允许税前抵扣的成本、费用及损失第三篇天津律师事务所需要缴纳的各项税费第四篇天津律师事务所会计核算办法四个方面内容201第一篇律师事务所第一章会计账簿第二章会计科目第三章会计报表301现金日记账02银行日记账03明细账04总分类账05固定资产账第一章会计账簿五本账4第一节北京市律师事务所会计科目《北京市律师事务所会计核算办法》中列明四类五十四个一级会计科目第二章会计科目5资产类负债类所有者权益类损益类11001现金21002银行存款31009其他货币资金100904信用卡存款100906存出投资款41101短期投资110101股票110102债券110103基金110110其他222101短期借款232111应付票据242121应付账款252151应付工资262153应付福利费282161应付利润292171应交税金217103应交营业税217106应交所得税217108应交城市维护建设税217112应交个人所得税373101实收资本383111资本公积311101资本溢价311102接受捐赠非现金资产准备311106外币资本折算差额311107其他资本公积393121盈余公积312101共同基金42510主营业务收入435102其他业务收入445201投资收益455301营业外收入465401主营业务成本475402主营业务税金及附加485405其他业务支出6资产类负债类所有者权益类损益类51102短期投资跌价准备61111应收票据71121应收股息81131应收账款91133其他应收款101141坏账准备111231低值易耗品121301待摊费用131401长期股权投资140101股票投资140102其他股权投资302176其他应交款312181其他应付款322191预提费用332201待转资产价值342211预计负债220101接受捐赠货币性资产价值220102接受捐赠非货币性资产价值403131本年利润413141利润分配314101其他转入314102提取法定盈余公积314104提取合伙人税后酬金314110应付利润314111转作资本的利润314115未分配利润495501营业费用505502管理费用515503财务费用525601营业外支出535701所得税570101合伙人个人所得税545801以前年度损益调整7资产类负债类所有者权益类损益类141402长期债权投资140201债券投资140202其他债权投资151501固定资产161502累计折旧171601工程物资181603在建工程160301建筑工程160302安装工程160303技术改造工程160304其他支出191701固定资产清理201801无形资产211901长期待摊费用352301长期借款362321长期应付款372333职业风险基金8第二节天津律师事务所会计科目天津律师事务所账簿可以使用四类二十四个一级会计科目9资产类负债类所有者权益类损益类11001现金21002银行存款31122应收账款41221其他应收款51601固定资产61602累计折旧71606固定资产清理82001短期借款92221应交税金222101应交个人所得税222102应交增值税222111应交城市维护建设税222112应交教育费222113应交地方教育费222114应交防洪费222115应交合伙人个人所得税114001实收资本124002资本公积134101盈余公积144103本年利润154104利润分配410401未分配利润410402提取法定盈余公积166001主营业务收入176002营业外收入600201补贴收入600202验户费186051其他业务收入196401主营业务成本640101律师工资640102办公费用640103资料费640104房租物业费640105水电燃气费640104律所采暖费640105邮电费640106差旅费640107会议费10资产类负债类所有者权益类损益类102241其他应付款224101应付、暂收款24102法援工作站224103党建经费224104工会经费224105保险费224106住房公积金224107残疾人保障金410403提取合伙人税后酬金410404应付利润640108车辆燃料修理费640109其他成本206403主营业务税金及附加640302教育费附加640303地方教育附加640308城市维护建设税216602管理费用660201行政人员工资660202职工福利费660204固定资产折旧660205防洪费660206宣传费660207保险费660208住房公积金660209印花税11资产类负债类所有者权益类损益类660210递延资产摊销660211律协费用660212业务招待费660213审计费660214教育经费660215工会经费660216残疾人保障金660217投标保证金660218其他费用226603财务费用236801所得税680101合伙人个人所得税246901以前年度损益调整12第三节天津律师事务所会计科目使用说明•一、库存现金•（一）、本科目核算律师事务所的库存现金。•（二）、律师事务所应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算各项现金收支业务。•（三）、现金收支的账务处理：•1、从银行提取现金，根据支票存根记载的提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，根据银行退回给收款单位的收款凭证联，借记“银行存款”科目，贷记本科目。•2、因支付职工出差费用等原因所需的现金，按支出凭证所记载的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款或付差旅费不足款并结算时，按实际收回的现金，借（贷）记本科目，按应报销的金额，借记“主营业务成本”、“管理费用”等科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。13•3、因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。•（四）、律师事务所应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和账面余额，并将账面余额与实际库存数核对，做到账款相符。•有外币现金的律师事务所，应当分别人民币和各种外币设置“现金日记账”进行明细核算。•（五）、每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余，应当计入当期损益：如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额，借记“管理费用”科目，贷记本科目；如为现金溢余，应按实际溢余的金额，借记本科目，属于应支付给有关人员或单位的，贷记“其他应付款”科目，现金溢余金额超过应付给有关单位或人员的部分，贷记“营业外收入”科目。•（六）、本科目期末借方余额，反映律师事务所实际持有的库存现金。14•二、银行存款•（一）、本科目核算律师事务所存入银行的各种存款。律师事务所如有存入其他金融机构的存款，也在本科目核算。•律师事务所的信用卡存款、存出投资款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。•（二）、律师事务所应当严格按照国家有关支付结算办法，办理银行存款收支业务的结算，并按照本制度规定进行核算。•（三）、律师事务所将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。•（四）、银行存款的主要收款凭证和付款凭证的填制日期和依据：•1、采用支票方式。收款单位对于收到的支票，应填制进账单连同支票送交银行，根据银行盖章退回给收款单位的收款凭证联和有关的原始凭证编制收款凭证，经银行审查盖章的收款凭证联和有关的原始凭证编制收款凭证；付款单位对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证编制付款凭证。15•2、以现金存入银行，应根据银行盖章退回的交款回单及时编制现金付款凭证，据以登记“现金日记账”和“银行存款日记账”。向银行提取现金，根据支票存根编制银行存款付款凭证，据以登记“银行存款日记账”和“现金日记账”。•3、发生的存款利息，根据银行通知及时编制收款凭证，借记本科目，贷记“财务费用”科目；如为购建固定资产的专门借款发生的存款利息，在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前，应冲减在建工程成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。•（五）、律师事务所应按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余款。•“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对。月度终了，律师事务所银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。•（六）、有外币存款的律师事务所，应分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。16•律师事务所发生外币业务时，应将有关外币金额折合为记账本位币记账。除另有规定外，所有与外币业务有关的账户，应采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当期期初的汇率折合。•期末，各种外币账户（包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权和债务等）的外币余额，应当按照期末汇率折合为记账本位币。按照期末汇率折合的记账本位币金额与原账面记账本位币金额之间的差额作为汇兑损益，分别情况处理：•1、筹建期间发生的汇兑损益，计入长期待摊费用；•2、与购建固定资产有关的外币专门借款的汇兑损益，在满足借款费用资本化条件时至固定资产达到预定可使用状态之前的期间内发生的，计入所购建固定资产成本；•3、除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务费用。•（七）、本科目期末借方余额，反映律师事务所实际存在银行或其他金融机构的款项。17•三、应收账款•（一）、本科目核算律师事务所因对外提供法律服务向接受劳务单位收取的款项。•不单独设置“预收账款”科目的律师事务所，预收的款项也在本科目核算。•（二）、律师事务所发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。•如果律师事务所应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按票面价值，借记“应收票据”科目，贷记本科目。•（三）、律师事务所应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，并合理地计提坏账准备。•律师事务所对于不能收回的应收账款应当查明原因，对确实无法收回的，经批准作为坏账损失时，应冲销提取的坏账准备，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。18•已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，应按实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。•（四）、本科目应按接受法律服务的单位分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。•（五）、本科目期末借方余额，反应律师事务所尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映律师事务所预收的款项。19•四、其他应收款•（一）、本科目核算律师事务所除应收票据、应收账款、应收股息以外的其他各种应收、暂付款项，包括不设置“备用金”科目的律师事务所拨出的备用金、应收的各种赔款、罚款，应向职工收取的各种垫付款项等。•（二）、其他应收、暂付款主要包括：•1、应收的各种赔款、罚款；•2、应向职工收取的各种垫付款项；•3、其他各种应收、暂付款项。•（三）、律师事务所发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。•（四）、律师事务所应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。其他应收款坏账准备的提取及转回等，应比照“应收账款”科目的相关规定处理。20•（五）、本科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。•（六）、本科目期末借方余额，