美国会计

美国会计前言目前，美国是世界上经济发展最为迅速的国家之一，记得曾有人说过：“一国的会计发展状况，直接反映了这个国家经济的发展层次和状况，会计发展越好，会计相关制度越完备，那么它的经济发展也应当是相当好的”。美国就是一个例证。阿伦博士以及其他会计研究者曾对全球会计实务体系进行了的分类，强调“公认会计原则”和“充分披露原则”的美国，被作为具有典型代表性的国家，并称其会计模式为“美国模式”。而后来，美国的会计实务体系被公认为当今世界范围内影响最大的会计模式。本次，我们将就美国会计的发展背景，美国会计环境分析，美国会计模式的特点等方面的介绍，全面展示美国的会计模式，并指出根据我国国情，适当借鉴美国会计准则制定发展过程的经验，从而使我国会计准则的制定更加规范、公平、公正。目录美国会计的大事简介结论美国的会计环境分析美国会计模式的特点美国会计模式对我国的启示第四章第一章第五章第三章第二章美国的会计实务与中国的比较第六章第一章美国会计的大事简介相信我们大家很早就听过：“美国是世界上最早着手制定会计准则的国家”，这不禁引起了我们对美国会计的发展进程的好奇，所以在对美国会计进行具体分析之前，大家先来了解下在美国会计会计史上比较重大的一些事件。在查阅了众多关于美国会计史的资料以后，我们总结出在美国会计史上影响比较大的事件主要有以下几点：（一）、1917年，美国会计师协会应联邦贸易委员会的要求，在联邦储备局公告1917年4月号上以《统一会计》为题发表了美国第一个关于审计范围的权威性指南，1918年，经过修订，以新的题目《编制资产负债表的公认方法》刊行，1929年以题为《财务报告的验证》再次修订刊行。（二）、1933年5月27日，美国颁布了《证券法》。同年，美国会计学家A.C.利特尔顿出版的《1900年以前的会计发展史》一书，首次对20世纪以前会计发展历史进行系统研究，奠定了会计史学学科的基础。（三）、1934年6月，美国颁布了《证券交易法》。美国政府在证券方面的监管机构——证券交易委员会成立，并决定自己（证券交易委员会）不去直接制定会计准则，而把权力委托给会计职业界，自己保持监督和最终修订权。（四）、1937年，美国注册会计师与美国注册会计师公会合二为一。（五）、1938年初，美国发生麦克森•罗宾斯案，该案件成为导致美国公认审计准则出台的催化剂。同年，美国会计师协会接受美国证券交易委员会的委托，下设了会计程序委员会，从事会计原则的制定工作，它对外发布的文件名为《会计研究公报》，从1939年至1959年该组织共发布了51份公报。（六）、1954年，美国会计师协会审计程序委员会对《审计准则说明草案》进行了修订，并增加了一条报告准则，被美国注册会计师们尊为职业界的“圣经”，后来又被世界各国注册会计师职业界广为借鉴的十条公认审计准则就此问世，美国成为“世界上最早制定审计准则的国家”。（七）、1966年，美国会计学会为纪念该学会成立50周年，出版了《论会计基本理论》一书，明确指出：“会计基本上是一个信息系统。”（八）、1973年-2002年，1973年美国财务会计准则委员会成立，其不再隶属于美国注册会计师协会及其他职业团体或公司企业，而是由财务会计基金会负责其组建和委员任命，对外发布的文件主要有财务会计准则公告、概念公告、解释书及技术公告，其后财务会计委员会和证券交易委员会相互合作，巩固了美国这种在官方的支持和干预领导下又民间机构制定会计准则体制。（九）、2002年7月，美国对上市公司的监管体制，对会计准则的制定机制，对会计职业界的监管体制进行结构性大改革。（十）、2008年国际金融报报道：美国证券交易委员会（美证交会）当地时间８月２７日表示，将制订“路线图”调整美国会计标准体系，初步计划使美国公司在２０１４年开始全面实施国际财务报告准则。此举意味着最终所有上市的美国公司都将采用国际会计准则，全球共建统一会计标准将向前迈出关键一步。（十一）2009年《财经问题研究》表明，美国各界有关会计准则支持国际趋同。（十二）2010年1月，最近研究表示美国证券交易委员会（SEC）发布采用国际财务报告准则路线图，而财务会计准则委员会已采取行动整合和调整现有的会计准则并完成了一套编码。由此可见，至2011年，我们完全可以知道，美国的会计准则已开始趋同国际化，跟上国际的步伐。第二章美国的会计环境因素分析一国会计模式的形成是多种外部环境因素共同作用的结果。其中政治、经济、法律以及文化环境的影响至为重要。正因为世界各国的政治经济等情况形态各异才形成了各具特色的拉美会计、北欧会计、英美会计等多种模式。在世界范围内具有举足轻重影响的美国会计亦不例外。美国原来是英国的殖民地，美国会计是在英国会计的传统影响下建立起来的。因而，美国会计与英国会计在许多方面颇有相似之处。但随着政治经济实力的增强，美国会计逐渐完善并走上自己的发展轨道，其发达开放、崇尚自由竞争的经济模式，复杂完善的法律法规体系以及尊重个性、乐观随意的文化特征使美国会计独具特色。下面我们将从经济、政治、法律及文化几方面对美国会计模式的形成进行分析。经济因素文化因素法律因素政治因素科教因素第三章美国会计模式的特点1在官方支持下和干预下由民间机构制定会计准则美国国会于1933年和1934年先后通过了《证券法》和《证券交易法》，联邦政府根据《证券交易法》成立了证券交易委员会，它授权可对证券上市交易的公司和证券公开发行的非上市公司制定其在提供财务报告时应遵循的规则的官方机构。证券交易委员会独立行使其权力，议会和总统都不能直接影响它的政策。2会计实务由统一的会计准则来规范在具体会计准则上，突出表现稳健性原则、信息的充分揭示与披露。迄今为止，财务会计准则的制定还主要是采取通过对会计实务的调奋研究，从惯例中进行筛选的方式，而不是通过对财务会计的环境、目标和基本特征等因素推导得出的。在美国会计处理中，很多方面体现稳健性的做法，如对存货计价按成本与市价孰低法。由于美国企业的资金主要来源于资本市场，美国公司会计报表的服务对象主要是广大的中小投资者和机构投资者，因而美国会计准则特别强调充分披露原则。美国公司会计报表是以大量信息披露而闻名的，以股份公司为例，除了公布资产负债表、受益表、股东权益变动表、现金流量表外，还包括报表附注，报表附注条目繁多，篇幅很大，其内容包括会计政策揭示、财务报表中具体项目的补充说明，财务报表格式内难以反映的内容和业务情况等。3会计准则的执行通过报表公开制度及注册会计师的定期检查制度来实现美国的注册会计师行业已经相当成熟，这表现在执业人员众多，职业管理体系完善。美国拥有世界最著名的会计师事务所如毕马威、安达信、普华永道等。现代会计报表审计就是在美国发展起来的。注册会计师负有揭示重大舞弊、对财务报表的真实性、合法性提供鉴证的责任。其中，检查会计报表是否依据公认会计原则编制是注册会计师的重要职能，也是他们的法定业务。由于审计人员普遍拥有较高素质，又依据完善的审计准则执行审计，因而能够对会计准则的执行起到有效的监督作用。4高质量会计准则，税务会计与财务会计相分离美国所得税法的会计要求与公认会计准则在许多方面是不一致的。特别是在收入和费用的确认上，公认会计原则采用应计制，而所得税法则主要依据实现制。所得税法的会计要求和公认会计准则之间的不一致，再加上美国有关所得税、销售税、货物税、财产税等税收的大量税务规章中提出的会计要求，促使税务会计从财务会计中分离出来，成为会计实务的一个独立分支。这也体现在美国公司中税务会计部门和财务会计部门分设的组织结构上。5财务会计报告重视短期偿债能力分析，不赞同利润的平稳化美国是发达资本主义国家中短期融资市场和证券市场最发达的国家，企业管理当局的经营思想也侧重于短期经营目标，这些对财务会计影响深刻，在财务分析中对企业短期偿债能力的重视，而且在商业习惯上要求企业保持相当高的流动比率（200%）和速动比率（100%）及利息保障倍数（6.5倍），这在世界是相当突出的。FASB一向不赞同甚至反对通过会计方法达到“利润平稳化”的目的，这种思想体现在其公布的会计准则中，如FASB《外币交易会计和外币报表折算》（1975）中对不区分未实现和已实现汇兑损益的规定，反对递延未实现收益的观点，就受到企业界的批评，但FASB坚持自己的观点，在1984年发布的取代FASB的《外币折算》中更加坚定了这一立场。财务报表体系所得税会计第四章美国会计实务和中国的比较会计计量实务的比较会计报表以及合并报表的比较会计科目设置和会计报表格式租赁业务固定资产计价商誉的处理方法研发费用会计处理存货计价合并报表体系VS（一）在会计科目设置和会计报表格式方面美国的财务会计准则委员会并未制定统一的会计科目表和会计报表格式，各企业之间的会计名词术语和报表格式有一定的差异。对资产负债表，绝大多数企业使用“资产负债表”一词，但也有企业使用“财务状况表”“财务情况表”等词；对损益表，半数以上的企业使用“收益表”一词，还有不少企业使用“盈余表，经营表”等词语。由于没有统一的会计科目表，公司的财务报表中使用的名词术语很不一致。如“股东权益“一词就有“stockholdersequity”“shareholdersequity”等十多种术语在使用。中国的会计科目的设置必须符合国家统一会计制度的要求，会计报表名称也由国家规定。一、会计计量实务的比较（二）存货计价方面美国的存货取得和发出的核算主要建立在历史成本基础上。对发出存货成本的确定，有先进先出法，加权平均法，后进先出法，个别计价法等方法可以选用。期末存货的计价则普遍采用成本与市价孰低法。中国的存货的初始计量采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。期末存货计量，应当按照成本与可变现净值孰低原则。（三）研发费用会计处理方面美国的研究开发费用的会计处理采用的是稳健的做法，即全部支出都必须在当期立即予以注销。但有一项例外，那就是第86项财务会计准则公告（SFAS）《以用出售、租赁或其他目的的计算机软件成本的会计处理》中规定，当某项计算机软件的技术可行性已经建立起来时，其研究与开发费用可予以资本化，至于资本化的费用按未摊销成本和可变现净值孰低列示。中国的《企业会计准则——无形资产》规定：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，分别按本准则规定处理。研究费用依然是费用化处理；进入开发程序后，对开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化。（四）租赁业务方面美国的现行的会计实务中，SFAS第13号《租赁会计》要求租赁必须要在资产负债表中同时作资产和负债的增加反映，而不能仅在表外披露，强调经济实质重于法律形式，即“实质重于形式“。此外，对于租赁业务，准则还强调出租方和承租方的会计中都必须要按照相同性质进行处理，不允许像早期一度出现过那样，一方面按融资租赁反映，而另一方面却按营业租赁反映。中国的《企业会计准则-21号》规定：租赁应当在租赁开始日分为融资租赁和经营租赁，而在披露方面：承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别长期负债和一年内到期的长期负债列示。出租人对经营租赁，应当披露各类租出资产的账面价值。（五）固定资产计价方面美国的会计实务中，固定资产计价一直坚持历史成本原则，在入账价值方面，对符合规定的构建项目要把占用的借款利息予以资本化。在折旧方面，会计上可采用直线法，工作量法和加速折旧法（余额递减法和年数总和法）等多种方法，其中直线法是最为常见的。为鼓励投资，美国从1954年就允许采用加速折旧法，使会计方法与纳税申报的方法可以不一致，对于折旧年限，美国国内税收署规定了指导性的分类标准，并允许企业在规定标准的基础之上有20%的上下浮动幅度。中国的固定资产按取得时实际支出入账，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。在折旧年限方面，我国对每类固定资产都规定了具体的折旧年限。（六）商誉处理方法美国的会计实务中，要求商