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第十三章费用和利润掌握费用和利润的构成及其会计处理方法学习目的与要求级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting教学重点及难点重点费用和利润的会计处理等。难点利得和损失的会计处理。第一节费用级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting一、费用的概念和特征费用——是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特点：1、费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出。费用的这一特征使其与产生于非日常活动的损失相区分。2、费用会导致企业所有者权益的减少。费用表现为企业资产的减少或负债的增加，从而导致企业所有者权益的减少。3、费用与向所有者分配利润无关。向所有者分配利润或股利属于企业利润分配的内容，不构成企业的费用。二、费用的主要内容及其核算◆主营业务成本◆其他业务成本◆营业税金及附加◆期间费用：◆销售费用——指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等费用，以及企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等费用。销售费用的主要账务处理:◆企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用借：销售费用贷：库存现金或银行存款◆发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用借：销售费用贷：应付职工薪酬银行存款累计折旧◆期末，余额转入“本年利润”科目。◆管理费用——指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费；董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费等。管理费用的主要账务处理◆筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时借：管理费用——开办费贷：银行存款◆行政管理部门人员的职工薪酬借：管理费用贷：应付职工薪酬◆行政管理部门计提的固定资产折旧借：管理费用贷：累计折旧◆发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用借：管理费用贷：银行存款、研发支出◆按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税借：管理费用贷：应交税费◆期末，应将管理费用的余额转入“本年利润”科目。◆财务费用——指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。【例题1·单选题】下列各项中，不应计入管理费用的是（）。（2007年考题）A.发生的排污费B.发生的矿产资源补偿费C.管理部门固定资产报废净损失D.发生的业务招待费【例题2·多选题】下列各项中，工业企业应将其计入财务费用的有（）。（2006年考题）A.流动资金借款手续费B.银行承兑汇票手续费C.给予购货方的商业折扣D.计提的带息应付票据利息E.外币应收账款汇兑净损失例：某公司为宣传新产品发生广告费80000元；销售产品一批，销售过程中发生运输费5000元，装卸费2000元；为开拓市场发生业务招待费50000元，开发新产品向有关专家咨询，发生咨询费30000元，均用银行存款支付。例：某企业当月生产车间设备发生修理费用45000元，行政部门设备日常修理1000元。计算当月应交房产税3000元，应交车船使用税2600元，应交土地使用税4300元。一、利润的构成利润——是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（一）营业利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）（二）利润总额利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出（三）净利润净利润=利润总额-所得税费用级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting第二节利润【例1】下列各项，不影响企业营业利润的项目是（）。A.劳务收入B.财务费用C.出售包装物收入D.出售无形资产净收益【例2】某企业本期营业收入1000万元，营业成本800万元，管理费用为15万元，销售费用20万元，资产减值损失35万元，投资收益为30万元，营业外收入10万元，营业外支出5万元，所得税费用为30万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（）万元。A.65B.95C.100D.160二、营业外收入和营业外支出的核算（一）营业外收入营业外收入——是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得。营业外收入包括：◆非流动资产处置利得（包括固定资产处置利得和无形资产出售利得）◆盘盈利得——除固定资产盘盈外，主要指对于现金清查盘点中盘盈的现金，报经批准后计入营业外收入的金额。◆罚没利得——指企业取得的各项罚款。◆捐赠利得——指企业接受捐赠产生的利得◆确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付账款等。（二）营业外支出营业外支出——是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失。主要包括：◆非流动资产处置损失——包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。◆盘亏损失——主要指对于固定资产清查盘点中盘亏的固定资产，在查明原因处理时按确定的损失计入营业外支出的金额。◆罚款支出——指企业由于违反税收法规、经济合同等而支付的各种滞纳金和罚款。◆捐赠支出——指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。◆非常损失——指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，在扣除赔偿后应计入营业外支出的净损失。【例题3·单选题】下列各项中，应计入营业外收入的是（）。（2007年考题）A.非货币性资产交换利得B.处置长期股权投资产生的收益C.出租无形资产取得的收入D.处置投资性房地产取得的收入【例题4·单选题】下列各项中，应计入营业外支出的是（）。（2008年考题）A.支付的广告费B.发生的研究与开发费用C.自然灾害造成的存货净损失D.摊销的出租无形资产账面价值三、利润的会计处理本年利润abb-a0借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用销售费用财务费用营业外支出资产减值损失所得税费用借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益公允价值变动损益贷：本年利润借：本年利润b-a贷：利润分配—未分配利润b-a级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting科目名称本期发生额主营业务收入6000000（贷）其他业务收入700000（贷）公允价值变动损益150000（贷）投资收益600000（贷）营业外收入50000（贷）主营业务成本4000000（借）其他业务成本400000（借）营业税金及附加80000（借）销售费用500000（借）管理费用770000（借）财务费用200000（借）资产减值损失100000（借）营业外支出250000（借）要求：（1）编制结转利润相关会计分录。（2）不考虑其他因素，假定按利润总额的25%交纳所得税，并计算该企业的营业利润、总利润和净利润分别是多少？本章适用的会计准则中国会计准则《企业会计准则第14号——收入》《企业会计准则第15号——建造合同》《企业会计准则第16号——政府补助》《企业会计准则第18号——所得税》国际会计准则《IAS18——收入》《IAS11——建造合同》《IAS12——所得税》级会计学中IntermediateAccounting级会计学中IntermediateAccounting