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第九章责任会计经过多年的辛勤努力，李总经理一手将原来的小厂发展成现在拥有五个分公司的大企业。他习惯了以前的那种小厂管理方式——大事、小事，事事亲自过问。公司上上下下的所有决策都须经他之手来进行。尽管李总经理每天忙得不可开交，但是公司还是一团糟。由于许多问题没能及时处理，分公司失去了不少的客户和市场；由于整天急于应付大量繁杂的具体业务问题，他也没有精力去考虑企业的长远发展和战略规划，使得企业在同行业中的竞争地位日益下降。李总的困境应如何摆脱呢？本章内容一、责任会计的概念二、责任中心的种类、特征和考核指标三、内部转移价格的类型、制定方法责任会计概述•责任会计的涵义：责任会计是指以企业内部建立的各级责任中心为主体，以权、责、利的协调统一为目标，利用责任预算为控制的依据，通过编制责任报告进行业绩考核评价的一种内部会计制度。•责任会计制度的构成：1、设置责任中心，明确责权范围；2、编制责任预算，确定考核标准；3、提交责任报告，考核预算的执行情况；4、评价经营业绩，实施奖惩制度。建立责任会计应遵循的制度1、责权利相结合的原则；2、可控性原则；3、目标一致性原则；4、激励原则；5、反馈原则。责任中心的含义及类型责任中心是指具有一定的管理权限，并承担相应的经济责任的企业内部责任单位。责任中心按其责任权限范围及以往活动的特点不同，可分为成本中心、利润中心和投资中心三大类。成本中心成本中心是只对成本负责的责任中心。只要有费用支出的地方，就可以建立成本中心。上至企业、下至车间、工段、班组、甚至个人都可以划分为成本中心。构成一个成本中心责任成本的是该中心的全部可控成本之和成本中心控制和考核责任成本，是在事先编制的责任成本预算的基础上，通过提交责任报告将责任中心实际发生的责任成本与其责任成本预算进行比较，实际数大于预算数的差异是不利差异，实际数小于预算数产生的差异叫有利差异。成本的几个概念1、责任成本与可控成本(p171)责任成本是全部可控成本之和可控成本是可以预计、计量、施加影响和落实责任的那部分成本。它是相对的、可转化的。比如企业、车间、班组2、责任成本与产品成本费用的归集对象责任中心产品遵循的原则谁负责谁承担谁受益谁承担核算的目的实现责、权、利协调，调动积极性确定补偿尺度所处系统管理会计中责任会计系统财务会计中成本会计系统3、可控成本的概念4、成本中心的考核利润中心的设置与考核利润中心是既能控制成本，又能控制收入的责任中心，它是处于比成本中心高一层次的责任中心。具有经营决策权。一个利润中心通常包含若干个不同层次的下属成本中心。利润中心对利润负责，其实质是对收入和成本负责。类型：自然利润中心——对外销售取得收入（有销售权、定价权、采购权、生产决策权。具有很大的独立性人为利润中心——企业内部转移产品的收入利润中心的设置与考核考核指标：部门边际贡献、部门经理边际贡献、部门贡献、公司税前利润部门边际贡献=部门销售收入-部门变动成本部门经理边际贡献=部门边际贡献-部门经理可控固定成本(部门经理可控边际贡献)部门贡献=部门经理边际贡献-部门经理不可控固定成本（部门可控利润）公司税前利润=各部门边际贡献总和–公司期间成本利润中心的设置与考核例题1：某公司的利润中心有关数据如下：部门销售收入80000表面销售产品变动成本和变动性销售费用30000部门经理可控固定成本5000部门不可控固定成本6000要求：计算该责任中心的各级利润考核指标解：部门贡献边际=部门销售收入-部门变动成本=50000部门经理贡献边际=部门贡献边际-部门经理可控固定成本=45000部门贡献=部门经理贡献边际-部门经理不可控固定成本=39000利润中心内部视图EC-PCA的目标是在组织内衡量职责范围的获利性利润中心1利润中心3利润中心2利润中心4利润中心5内部交易EC-PCA公司内部责任单元收入净收入销售成本销售毛利固定资产投资应收帐款负债资本机会成本投资回报率XX利润中心利润中心会计的典型问题部门A事业部C分公司D部门B责任区域公司利润中心的获利情况如何？利润中心的投资回报率（视同投资中心）？在利润中心之间的货物、服务往来有哪些?哪些利润中心的费用超出计划？利润中心设置的目的•绩效衡量与经营成果•目标—计划—执行—评估—奖励•自利动机的运用•分层负责具体表现分权化的优点•节省高阶主管在例行业务上时间与精力，以便能全心全意为长远的发展，作策略规划；•增进反应之速度，经分权化后，不必事事皆经请示，在分权之决策范围内，中级主管可以现场处理，快速反应；•弥补个人之有限认知能力；•激励员工，并培养日后高阶之经理人员；•应付不断变化的外界环境。利润中心制度的必备条件•高一级主管的主持•观念的培养及灌输•调整组织以使权责划分明确•建立责任会计制度及完整预算制度•参与式预算且预算可合理完成•建立回馈系统提出改进建议•根据例外原则进行重点控制•内部转移价格原则的建立•奖惩办法的配合投资中心的设置与考核投资中心是既对成本、利润负责，又对投资效果负责的责任中心，它是比利润中心更高层次的责任中心。投资中心拥有投资决策权和经营决策权。投资中心评价与考核的内容是利润及投资效果，反映投资效果的指标主要是投资报酬率和剩余收益。1、投资报酬率（ROI）=利润/投资额×100%性质：相对数正指标优点：反映综合赢利能力，具有横向可比性缺点：缺乏全局观念，容易产生职能失调行为2、剩余收益（NRI）剩余收益=利润一投资额×预期最低投资报酬率性质：绝对数正指标优点：使投资中心的局部利益与企业的整体利益达到一致投资中心的设置与考核例题2：某投资中心投资额为100000元，年净利润为20000元，公司为该投资中心规定的最低投资报酬率为15%。计算：投资报酬率与剩余收益解：投资报酬率=20000/100000*100%=20%剩余收益=20000–100000*15%=5000例3、投资中心甲，目前利润25000元，资产100000元，资本成本率为15%，现有一新投资项目，投入30000元，每年可获利6000元，问是否投入？目前整个企业的投资报酬率是25%，（6000+25000）/100000+30000=23.5%6000/30000=20%＞15%内部转移价格1、含义：内部转移价格是指企业办理内部交易结算和内部责任结转所使用的价格。内部转移价格所涉及的交易双方是处于同一个企业中的生产部门或责任中心。制定内部转移价格有助于明确划分责任中心的经济责任。其他条件不变时，价格变化会使不同利润中心的利润发生反方向变化，即：此消彼长，此增彼减。所以内部转移价格是企业内部的不同责任中心的“利润调节器”。尤其对于跨国公司设在不同国家的子公司之间互相转移产品而言，具有重大的税务（增值税、关税）意义。内部转移价格与内部仲裁2、类型：实际成本法、实际成本加成法、标准成本法、标准成本加成法、市场价格法、双重市场价格法、协商价格法等。我国企业责任会计现状2000年初，南京大学会计学课题组在中国会计学会、中国总会计师协会的支持和指导下，在全国范围内对有关企业的会计人员进行了一次问卷调查。本次调查主要针对企业责任中心设置情况、责任中心业绩评价依据和内部转移价格制定方法三个方面问题，共发出问卷必234份，收回77份，回收率为32·9%。责任中心划分企业实行责任会计可以在明确各成员、各单位责任的情况下，实施有效的成本费用控制、绩效考评和奖惩。其核心是合理划分责任中心，即实现责任主体的唯一化，最终细化责任，便于预算控制、考评工作的有的放矢。一方面，责任细分有利于每一个中心明确自身责任，可以避免相互推诱的情形;另一方面，不同性质的责任可细分程度也不同，并不是越细分越好。责任中心业绩评价指标责任中心的业绩评价是责任会计的核心内容，责任会计正是通过对各责任单位进行评价，并相应给予奖惩，来激励它们完成责任预算的。业绩评价的关键是选择合适的评价指标。内部转移价格内部转移价格的制定将影响责任中心的业绩评价，进而决定奖惩和激励措施的有效与否。从总体上看(1)采用市场价格作为内部转移价格的企业比例最高(42·1%)。因为，市场价格最为客观公正，最能体现对利润中心评价的基本要求。如果市场上商品丰富且市场较为有效，那么市场价格最有利于评价利润中心业绩和激励它们完成利润指标。但是，一方面，现在市场尚不完善，并不是所有产品在市场上都有相应的价格;另一方面，在成本中心之间转移半成品时，最适用的内部转移价格是标准成本而非价格。因此，市场价格不可能成为唯一的内部转移价格制定依据。责任会计反思1．企业划分责任中心和责任指标时要同时考虑责任考评的效果和考评的成本两方面因素。企业在选择责任中心划分程度时，应结合考虑控制效果与控制成本两方面。中国企业这种分层次控制的方式是一种较好的形式。责任会计反思2．选择合适的指标作为内部转移价格将有助于企业责任会计运用的深化。从调查结果可以看出，中国企业内部利润中心和利润指标划分程度较粗，都集中在分厂一级，而这实际上是自然形成的利润中心，可见利用利润指标作为激励和控制企业的责任中心的方法并没有得到广泛运用。其中一个重要原因是企业在内部转移价格的制定方面做得不够。责任会计反思3．中国企业内部经营管理存在着很强的集权倾向，这是影响采用利润指标进行激励与控制的因素之一。责任中心及其责任指标的划分的要求之一是可控性，即责任指标必须能为责任中心所控制。中国企业大多将价格制定权、材料采购权、生产产品的品种和数量等生产决策权集中在企业较高层次，而企业中的较低层次则没有这些权力，没有这些决策权就难以对收入和利润指标负责。这是中国企业成本与费用中心划分较细而利润中心划分较粗的原因。责任会计反思4．在责任会计的实施过程中有许多技术问题尚待解决，如调查结果中反映出利润中心的考评依据的问题。责任会计的开展是一项系统的工作，其中还有很多技术问题要解决。首先是在指标的制定方面，对于产量定额、劳动定额、物料消耗定额、产品质量定额、资金定额、费用定额的制定都必须符合企业生产经营的实际情况并且有科学性；其次是在这些指标的实际发生情况的记录方面，必须保持相应的产品产量、产品质量、工时、原材料消耗、费用消耗等的明细记录;第三是这些指标的检测需要专门的人员、设备和检测制度;第四是要建立权威性的内部责任仲裁机构，在发生内部经济纠纷时进行调解并做出有效的裁决，保证责任制度的顺利实施;第五是建立内部银行，并充分发挥其在内部结算方面的作用，便其成为责任会计制度实施的有效工具和手段。