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第一章审计的基本概念2020/1/271教学内容审计的产生和发展审计、鉴证与认证审计分类审计机构及其人员2教学重点审计的概念审计的分类审计的体系3教学目标1•熟悉审计的产生和发展过程2•掌握审计的分类3•了解审计机构、审计人员体系4导入案例：英国南海公司审计案1710年，英国成立了南海股份有限公司。经过近10年的经营，该公司业绩依然平平。公司董事会为了使股票达到预期价格，开始对外散布各种所谓的好消息：南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60％支付股利。5导入案例：英国南海公司审计案1719年中，南海公司股价为114英镑；1720年3月，股价劲升至300英镑以上；1720年7月，股票价格已高达1050英镑；1720年12月，最终仅为124英镑。6导入案例：英国南海公司审计案当年年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几。“南海公司”倒闭的消息传来，犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资者。迫于舆论的压力，1720年9月，英国议会组织了一个由13人参加的特别委员会，对“南海泡沫”事件进行秘密查证。7导入案例：英国南海公司审计案英国议会聘请了一位叫查尔斯·斯奈尔的资深会计师，审计了该公司的账簿，然后据此查处了该公司的主要负责人，其中一位叫乔治·卡斯韦尔的爵士，被关进了著名的伦敦塔监狱。于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师行业的先河，民间审计从此在英国拉开了序幕。8第一节审计的产生和发展审计的产生及其动因审计关系现代审计业务的发展9一、审计的产生及其动因（一）审计的产生1.政府审计的产生审计的最初形成是政府审计（国家审计）政府审计产生于奴隶社会末期。3000多年前，我国审计进入萌芽阶段。10审计的产生及其动因政府审计产生过程：西周时期：国家财计机构大体分为两大系统：一是掌握财政收入的“地官司徒”系统；一是掌握财政支出、会计核算、审计监督等的“天官宰”系统。“司会”－－主持政府的会计核算工作。“宰夫”－－独立于会计机构，就地行使稽查之权，具有国家审计性质。这标志着我国乃至世界审计的萌芽。一、审计的产生及其动因政府审计产生过程：秦汉时期：形成了统一的审计模式；“上计制度”（皇帝亲自听取和审核各级地方官员的财政会计报告以确定赏罚的制度）的建立和日趋完善；审计的地位提高、职权扩大。这一时期是我国审计的确立阶段。12一、审计的产生及其动因政府审计的产生过程：隋唐时期：刑部之下设比部与司法监督并列，比部是我国最早独立于财政机关的审计监督机关，是审计工作走向专业化、独立化、司法化的开始；会计与审计进一步分离；宋代设立“审计院”，这是我国历史上第一个以审计命名的机构。13一、审计的产生及其动因政府审计的产生过程：元明清时期：封建社会逐渐没落，审计没多大发展；辛亥革命后：1912年，中华民国在国务院下设审计处；1914年，北洋政府将其改为审计院；1914年，正式颁行《审计法》，这是我国第一部《审计法》。14一、审计的产生及其动因辛亥革命后：1921年，上海成立了会计事事务所；1925年，上海成立了会计师公会，民间审计得到了发展。1933年，瑞金中央苏维埃政府公布了《审计条例》；并产生了民间审计。15一、审计的产生和发展新中国审计：1949－1982年，审计处于停顿状态；十一届三中全会后，审计进入振兴时期；83年9月，中华人民共和国审计署成立；88年，国务院出台了《中华人民共和国审计条例》。16一、审计的产生和发展新中国审计：1994年，通过了《审计法》；1997年，发布《中华人民共和国审计法实施条例》；2000－2004年；相继颁布了1－6号中华人民共和国审计署令；2006年，修订并施行《审计法》。17我国审计的四个阶段阶段划分发展阶段发展时期第一阶段古代审计产生1夏禹萌芽时期2西周初步形成时期第二阶段封建王朝审计昌盛衰弱3秦汉最终确立时期4隋唐宋健全时期5元明清弱时期第三阶段近代审计逐步演进6“中华民国”不断演进时期第四阶段现代审计振兴发展7新中国振兴时期18一、审计的产生及其动因2内部审计的产生内部审计的产生几乎与政府审计同步进行；奴隶社会是内部审计的萌芽时期；进入中世纪和近代后，内部审计有了进一步发展；现代内部审计产生于20世纪40年代；1941年是内部审计诞生的里程碑，美国学者出版了第一部内部审计专著。19一、审计的产生及其动因3注册会计师审计的产生民间审计最早起源于欧洲（合伙企业的出现）；18－19世纪，股份公司的出现（所有权与经营权分离）；1844年，英国政府颁布了《公司法》，规定股份制企业必须设立监察人，负责审计账目；1853年，苏格兰成立了“爱丁堡会计师协会”。20一、审计的产生及其动因3注册会计师审计的产生19世纪，美国民间审计迅猛发展；1877年，美国会计师公会成立；1933－34年，颁布《证券法》、《证券交易法》；二战后，一些国家成立了国际会计师事务所；我国注册会计师审计起源于1918年。21一、审计的产生及其动因1918年6月谢霖上书北洋政府财政部和农商部，要求推行注册会计师制度，同年9月农商部批准了谢霖起草的《会计师注册章程》，与9月7日向其颁发了中国第一号注册会计师证书。其后谢霖在北京创办了我国第一家注册会计师审计组织----正则会计师事务所。22阶段第一阶段第二阶段第三阶段第四阶段详细审计资产负债表审计会计报表审计现代审计时间1844年－－20世纪初20世纪初－－30年代20世纪30－－40年代20世纪40年代以后对象会计账簿账簿及资产负债表全部报表及财务资料扩大到代理纳税、会计服务、投资咨询目标查错防，保护企业财产安全、完整判断财务信用状况提出客观公正的审计意见向管理领域深入发展方法详细审计从详细审计逐步转向抽样审计测试内控制度，广泛采用抽样审计制度基础审计、抽样、风险导向审计报告使用人企业股东股东及债权人股东、债权人、证券交易机构、税务等社会公众、股东民间审计的四个阶段23一、审计的产生及其动因（二）审计产生的动因审计是一种社会现象，审计是为了满足某种客观的社会需要而产生和发展的。审计产生的动因：维系受托责任关系。审计随着受托责任的发展的而发展：受托保管责任向受托经营管理责任的转变，使审计从防弊审计转向财务审计，再转向定期财务报表审计，并且从单纯的财务审计向经营审计、管理审计、效益审计、经济效率和项目效果审计发展，出现了综合审计。24为什么要有审计？A(所有者)C(第三方)B(经营者)检验2020/1/2725审计产生的动因26审计的产生的动因27二、审计关系审计关系委托经营履行经济责任授权审计通知审计接受审查报告审查第一关系人审计人员第三关系人被审计单位第二关系人审计授权人28三现代审计业务的发展（一）、政府审计业务的发展财务审计；“3E”审计（经济、效率、效果）；绩效审计（1986年）；目前审计范围从3E增加到5E审计。29三、现代审计业务的发展（二）内部审计业务的发展财务审计；财务、经营、管理审计；财务、经营、管理审计，风险管理，控制及治理程序。30三、现代审计业务的发展（三）注册会计师审计业务的发展审计业务；（20世纪开始）鉴证业务；（1929－1933年）认证业务。（20世纪80年代）31第二节审计、鉴证与认证审计的定义审计、鉴证与认证关系32一、审计的定义（一）国外审计的定义美国会计学会的定义：审计是对有关经济活动和经济事项的认定，客观地获取和评价证据，以确定其认定符合既定标准的程度，并将其结果传递给利害关系人的一个系统过程。33一、审计的定义（一）国外审计的定义美国密歇根州立大学定义：审计是为了确定与报告某一经济实体的可计量信息与既定标准之间的一致程度而进行的证据收集和评价。34一、审计的定义（二）我国的审计定义中国审计学会的定义（P7）审计是由专职机构和人员，依法对被审单位的财政、财务收支及其有活动的有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价其经济责任，用以维护财经纪律，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。35一、审计的定义本书对审计定义审计是独立的人员对特定经济实体的可计量信息及所反映的经济活动，客观地收集和评价证据，以确定并报告这些信息与既定标准符合程度的一个系统过程。36审计定义的基本要素审计主体：独立的专职机构和人员。审计客体：被审计单位。审计依据：法律法规。审计对象：财政、财务收支及其他有关经济活动。审计本质：独立性。审计作用：评价。审计目标：被审单位有关活动的真实性、合法性、效益性。37二、审计、鉴证与认证的关系（一）基本概念审计服务：审计是注册会计师接受委托对被审单位财务报表的真实性、合法性、合理性进行审计。38二、审计、鉴证与认证的关系（一）基本概念鉴证服务：鉴证服务是指执业人员（注册会计师）受托对由另一方负责的书面认定的可靠性签发书面结论的一种专业报务。其内容包括：审计、审查、复核、执行商定程序。39二、审计、鉴证与认证的关系（一）基本概念认证服务：认证服务是指为决策者提供的、旨在改善信息质量或内容的独立的专业服务。其内容包括：电子商务认证、信息系统认证、风险评估认证、业绩评价认证。40二、审计、鉴证与认证的关系（二）三者的关系审计鉴证认证41第三节审计分类审计的基本分类审计的其他分类42一、审计的基本分类（一）按主体不同的分类政府审计•政府财政收支审计•国有企业审计内部审计•企业内部独立审计部门的审计注册会计师审计•会计师事务所的审计43一、审计的基本分类（二）按内容、目的的分类合规性审计•是指对一个单位的某些财务或经营活动收集并评价证据，以确定其是否按特定的标准来执行。绩效审计•是指检查一个企业或组织经营的程序和方法以确定其经营效率、效果和经济性。财务报表审计•是指审查企业编制的一套完整的财务报表，以确定这可计量的信息是否符合既定的44二、审计的其他分类（一）按审计的范围分类全部审计局部审计专项审计45二、审计的其他分类（二）按审计与被审单位的关系分类外部审计内部审计46二、审计的其他分类（三）按审计实施的时间分类事前审计事中审计事后审计定期或不定期审计47二、审计的其他分类（四）按审计的执行地点分类就地审计送达审计48二、审计的其他分类（五）按审计的动机分类强制审计任意审计49第四节审计机构及其人员政府审计机构及其人员内部审计机构及其人员注册会计师审计机构及其人员50一、政府审计机构及其人员（一）政府审计的组织模式（P14）立法型模式司法型模式行政型模式政府型模式51一、政府审计机构及其人员（一）政府审计的组织模式（P14）1.立法型模式基本特征：国家最高审计机构隶属于立法机关，立法机关一般为国会或议会。代表国家：英国、美国。52一、政府审计机构及其人员（一）政府审计的组织模式（P14）2.司法型模式基本特征：国家审计机关建立在司法系统中，具有司法权。代表国家：法国。53一、政府审计机构及其人员（一）政府审计的组织模式（P14）3.行政型模式基本特征：国家审计机关隶属于政府行政系统，是国家行政机构的组成部分、对政府及其所属部门、各单位实施审计监督。代表国家：中国、东欧。54一、政府审计机构及其人员（一）政府审计的组织模式（P14）4.独立型模式基本特征：国家审计机关既不隶属于立法机构，也不隶属于行政系统或司法系统，具有超然的独立性。代表国家：日本。55一、政府审计机构及其人员（二）我国政府审计机构我国实行行政型审计模式。1982年设立国家审计机关。我国政府审计机构分为四级。56一、政府审计机构及其人员（二）我国政府审计机构审计署省级审计厅县级审计局市级审计局57一、政府审计机构及其人员（三）政府审计人员政府审计人员是在各级政府审计机构中从事审计工作的审计人员。政府审计人员的任免有法定程序。政府审计人员设立的职称制度。审计