短期投资

+第一章小企业会计概述学习目标：通过本课程学习，要求了解小企业短期投资核算，并区分《企业会计准则》下交易性金融资产的核算。+一、交易性金融资产的初始计量“交易性金融资产”科目核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值第一节交易性金融资产“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额总账明细账+交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。企业取得交易性金融资产所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入交易性金融资产的初始确认金额。+企业取得交易性金融资产银行存款××××××交易性金融资产——成本××××××投资收益××××××应收股利××××××应收利息××××××虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理+20×7年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。其账务处理如下：初始确认金额=50000×6.50=325000（元）借：交易性金融资产——A公司股票（成本）325000投资收益1200贷：银行存款326200例4—1+二、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。持有交易性金融资产期间投资收益××××××应收股利××××××应收利息××××××银行存款××××××+接［例4—1］资料。20×7年8月25日，A公司宣告20×7年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于20×7年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50000股。其账务处理如下：（1）20×7年8月25日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=50000×0.30=15000（元）借：应收股利15000贷：投资收益15000（2）20×7年9月20日，收到A公司派发的现金股利。借：银行存款15000贷：应收股利15000例4—4+三、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量，是指采用一定的价值标准，对交易性金融资产的期末价值进行后续计量，并以此列示于资产负债表中的会计程序。根据企业会计准则的规定，交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。+资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时交易性金融资产的公允价值低于其账面余额时公允价值变动损益××××××交易性金融资产——公允价值变动××××××公允价值变动损益××××××交易性金融资产——公允价值变动××××××+四、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益，是指处置交易性金融资产实际收到的价款，减去所处置交易性金融资产账面余额后的差额。如果在处置交易性金融资产时，已计入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，还应先从处置价款中扣除该部分现金股利或债券利息之后，确认处置损益。处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。+处置交易性金融资产时银行存款××××××交易性金融资产——成本××××××投资收益××××××应收股利××××××应收利息××××××交易性金融资产——公允价值变动××××××投资收益××××××交易性金融资产——公允价值变动××××××+【例题•单选题】（2012年）下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（）。A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益『正确答案』C『答案解析』本题考核交易性金融资产。对于购买价款中已经包含的已到付息期尚未领取的债券利息应单独作为应收项目予以处理，不计入损益。故答案选C。+第二节短期投资（一）定义：是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。设置短期投资、应收股利、应收利息、投资收益等科目核算。小企业短期投资具有以下特征1.投资目的明确2.投资时间比较短3.投资品种易变现+（二）处理方法购入，初始计量：实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本持有期间：短期投资的处置：购买价款+相关税费-已宣布（到期）未发放股利（利息）收到现金股利或债券投资的利息收入作为投资收益。出售短期投资，应当将出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额计入投资收益。+一、短期投资1.小企业购入短期投资借：短期投资（实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款（实际支付的购买价款和相关税费）+一、短期投资2.在短期股票投资的持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利：借：应收股利贷：投资收益在短期债券投资的持有期间，在债务人应付利息日，按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入：借：应收利息贷：投资收益+一、短期投资3.出售短期投资：借：银行存款或库存现金（按照实际收到的出售价款）贷：短期投资（按照该项短期投资的账面余额）应收股利或应收利息（按照尚未收到的现金股利或债券利息）投资收益（差额，或借方）+【案例】某小企业2016年3月至5月发生的短期投资业务如下：（1）3月2日，以银行存款购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为短期投资。（2）3月25日，A上市公司宣告分派的现金股利，每股0.2元。（3）4月10日，该企业收到A上市公司派发的现金股利20万元，存入银行。（4）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入银行。要求：逐笔编制该企业上述业务的会计分录。例题+【案例】会计分录（1）借：短期投资8020000贷：银行存款8020000（2）借：应收股利200000贷：投资收益200000（3）借：银行存款200000贷：应收股利200000（4）借：银行存款8250000贷：短期投资8020000投资收益230000+与企业会计准则差异：按照本准则规定，小企业的短期投资在资产负债表日不按公允价值后续计量，不确认公允价值的后续变动，与《企业会计准则》的“交易性金融资产”科目相比，不仅名称不一致，而且核算方法、核算内容上也有很大差异。+与小企业会计制度差异：本准则规定，在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。短期投资不计提短期投资跌价准备。而旧《小企业会计制度》中规定，短期投资持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。短期投资市价低于成本时要计提短期投资减值准备。+Theend，thankyou！