第一讲 税法基本理论

税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财第一讲税法基本原理第一节税的涵义以其分类第二节税法及其分类第三节税收实体法的基本要素第四节税务职业税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财Taxesarethepricewepayforacivilizedsociety。税收是文明社会的代价。——JusticeOliverWendellHolmesInthisworld,nothingiscertainbutdealthandtax.在这个世界上，除了死亡和税收，没有什么是确定的。——BenjaminFranklin税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财第一节税的涵义以其分类一、国家、政府与税国家国家的定义——国家是居住在特定范围的领土上的居民在一个主权政府统治下组成的实体。税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财国家的要素——国家必须具备三个要素：–定居的居民–确定的领土–拥有主权的政府税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财政府政府的定义——政府是对一定地域的居民具有主权的组织。主权的定义——主权是对一定地域的居民排他性的管辖权。税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财政府与国家–在国内关系中，政府是国家的核心要素；–在国际关系中，政府代表国家；–在人类历史上，政府的形成是国家产生的标志。税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财政府的本质–卢梭、霍布斯为代表的欧洲近代启蒙思想家认为政府的居民（人民）通过契约设立的公共机构，也就说，政府就是表达和实现公共意志和公共利益的机构。税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财–马克思则认为政府是统治阶级为维护其利益而设立的以暴力作为后盾的压迫和统治被统治阶级的机构。–奥尔森认为古代政府是“常驻匪帮”（或称“坐寇”）（其他抢劫者为“流动匪帮”或称“流寇”）税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财税税的定义–从法律的角度来看，税是一种征收行为。所谓“征收”是指政府以强制方式无偿取得相对人的财产所有权。–从经济的角度来看，税是政府参与国民收入分配的一种方式。税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财税的目的–“公共目的”论：公共产品（含公共服务）的享用具有非排他性，依靠个人自愿供给可能产生“搭便车”问题。为了克服“搭便车”问题，政府不得不采用强制征收方式为公共产品筹集或资金，所以，税就是政府为了提供公共产品而强制向居民筹集资金或物资的行为。税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财–“合法抢劫”论：税是“常驻匪帮”为满足其消费需要以法律形式确定的强制剥夺其统治地域内居民的财产所有权的方式。–“混合目的”论：税收的目的当然是为了满足的统治者消费需要。然而，从长远来看，税收与国民收入是正相关的。要增加税收，必须提高国民收入，而要提高国民收入统治者统治者（政府）不得不提供公共产品。所以，税的目的不仅是为了满足的统治者消费需要，还要为公共产品筹集资金或物资。税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财政府公共意志论政府常驻匪帮论税收公共目的论税收合法抢劫论税收混合目的论政府双重身份论图1-1政府的本质与税收的目的税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财税的特点–税的强制性。即政府无须纳税人的同意仅凭单方意志实施征税行为。–税的无偿性。即政府征税是无须向纳税人给付任何财物或利益。–税的固定性。即对什么征税、征多少税都由法律事先确立了预定标准。税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财税收与规费–规费是政府机关在提供公共服务时向接受服务的特定人收取的“准价格”性质的费用，就是说，规费主体要提供一定数量的服务，规费主要用于成本补偿的需要（如工本费等），特定的规费和特定的服务带有对称性。税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财政府部门收取规费的标准弥补原则报偿原则规费的类型司法规费行政规费税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财–规费同样具有强制性和固定性，但其强制性和固定性弱于税收；规费与税收的最大差异就是规费是有偿的，而税收是无偿的。税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财小结税是统治一个国家的政府为了满足其需要和实现一定的社会职能，依据法律事先确定的标准而强制向其管辖的居民无偿征收财物的主权行为。税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财二、税的类型依据课税对象，税的类型可划分为人头税：按人口课征的税，古代中国又称为“户税”。财产税：按财产对其所有人或使用人课征的税。商品劳务税：又称为流转税，以流转中的商品和劳务为课税对象向商品或劳务的提供者或接受者课征的税。税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财行为税：以某种行为为课税对象的税。所得税：以生产经营的净收益（所得）、劳动所得、继承所得以及捐赠所得为课税对象征收的税。税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财流转税增值税消费税营业税关税烟叶税车辆购置税契税附加税：城市维护建设税资源税燃油税所得税企业所得税个人所得税土地增值税遗产税税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财财产税行为税车船税印花税耕地占用税城镇土地使用税房产税图1-2中国税收体系税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财从计税依据来，税可以划分为从价税：以商品、劳务或财产的价值为计税依据的税。从价税又可以分为–价内税，即税款包含在计税依据（计税价格）中的税。–价外税，即税款不包含在计税依据（计税价格）中的税从量税：以商品或财产的数量为计税依据的税。税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财【价内税例题】某轿车生产企业12月企业新设计生产B型小轿车2辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能，将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位于同一市区，市场上无B型小轿车销售价格。请问：该企业移送这2辆B型给企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验应缴纳多少消费税？（已知该轿车的成本利润率为8%，适用消费税税率为12%）税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财【解析】B型小轿车移送下设企业做碰撞试验，不是在本企业做的破坏性实验，应按视同销售处理，无同类售价，以组价计算。（1）组成计税价＝成本＋利润＋消费税税额＝[成本×（1＋成本利润率）]÷（1-消费税税率）（2）B型小轿车的消费税＝组成计税价×适用税率×2=12×（1＋8%）÷（1-12%）×2×12%＝3.53（万元）税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财【价外税例题】某企业本月发生以下业务：（1）外购设备取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20%用于企业基建工程。（2）内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；（3）将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。请问：该企业本月应缴纳多少增值税？税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财【解析】（1）用于企业基建工程不得抵扣进项税，可以抵扣的增值税：25.5×（1－20%）=20.4（万元）（2）内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元，计算销项税：140.4÷（1＋17%）×17%=20.4（万元）税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财（3）自产货物200件用于本企业基建工程视同销售，计算销项税：140.4×（200/600）÷（1＋17%）×17%=6.8（万元）（4）应纳增值税=销项税额－进项税额=（20.4+6.8）-20.4=6.8（万元）税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财【从量税例题】某企业坐落在某县城，全年实际占地50000平方米，其中，厂房占地40000平方米，办公楼占地4500平方米，医务室占地900平方米，幼儿园占地1600平方米，厂区内道路及绿化占地3000平方米。要求：计算应缴纳的城镇土地使用税（单位税额为每平方米3元）。税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财【解析】企业办的学校、医院、托儿所、幼儿园，其用地能与企业其他用地明确区分的，可以比照由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地，免征土地使用税。所以，应缴纳的城镇土地使用税＝应税土地面积×单位税额＝（50000－900－1600）×3＝142500（元）税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财依据税收的归属，税可以分为中央税：所征税收全部归属于中央政府的税。地方税：所征税收全部归属于地方政府的税。中央地方共享税：所征税收按既定比例在中央政府和地方政府分配的税。税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财中央税消费税、车辆购置税、关税、海关征收的进口环节增值税、中央企业所得税外资企业和外国企业所得税地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税铁道部门、各银行总行、各保险总公司等集中交纳的营业税、城市维护建设税和所得税海洋石油企业缴纳的资源税和所得税个人储蓄利息所得税税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的营业税）城镇土地使用税城市维护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分）房产税车船税印花税（不含证券交易印花税）烟叶税耕地占用税契税土地增值税资源税（不含海洋石油企业缴纳的资源税）地方税税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财增值税（不含海关征收的进口环节增值税）：中央分享75%，地方分享25%。证券交易印花税：94%归中央中央6%归地方。企业所得税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司等集中交纳的所得税、地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税、海洋石油企业缴纳的所得税以及中央企业所得税）个人所得税（不含个人储蓄利息所得税）企业所得税和个人所得税收入60%归中央，40%归地方。中央地方共享税税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财第二节税法及其分类一、税法的性质从立法过程看——税法属于制定法，而不属于习惯法。即税法是由国家制定的，而不是由习惯作法或司法判例而认可的。从法律性质看——税法属于义务性法规，而不属于授权法规。即税法直接规定人们的某种义务，具有强制性。税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财从税法的内容看——税法是实体性法律规范和程序性法律规范的统一。有关纳税程序方面的基本法，除《税收征管法》以外，更多、更具体的税收程序规范是体现在各个税种当中，包括税收法律关系主体在享受权利和履行义务过程中的具体程序，以及违法处理程序和税务纠纷的解决程序等。税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财二、税收法律关系税收法律关系是由税法规范确认和调整的，国家、税务机关和税务管理相对人之间在税务活动中发生的具有权利义务内容的社会关系。税收法律关系主体税收法律关系的要素税收法律关系客体税收法律关系内容税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财税收法律关系主体纳税主体征税主体纳税义务人扣缴义务人税务机关海关税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财税收法律关系客体纳税主体行为税务主体行为税务管理行为税款征收行为税务登记申请、票据购买行为税款缴纳行为税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财二、税法的分类依据规范的内容，税法可分为税收实体法和税收程序法税收实体法是规定课税对象、纳税义务人或扣缴义务人、税目、计税依据、税率、减免税等纳税人实体义务的法律规范。税收程序法是规定征税机关税务管理和征税程序、纳税人纳税程序以及税务争议解决程序的法律规范。税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财图1-3税收实体法与程序法的关系税收实体法流转税法行为税法所得税法财产税法税收程序法税收征管法税务行政复议法税务责任法税务争讼法税务行政诉讼法税务刑事诉讼法税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财依据规范的效力等级，税法可以分为税收法律、税收行政法规、税收地方法规和税收规章税收法律是指有全国人大及其常委会依照法定程序制定的税收规范性文件。税收行政法规是指国务院在其法定职权范围内或由全国人大及其常委会授权制定的税法条例、办法等税收规范性文件。税法：纳税实务与纳税筹划经济管理学院黄友财税收地方法