搜索
第11章公司内部控制——成本费用11.1成本费用管理风险与关键环节控制11.1.1成本费用管理风险公司要加强对成本费用的管理，合理控制成本费用的支出和使用，就需要掌握成本费用管理可能存在的各类风险，并在成本费用控制过程中加以预防。公司需要关注的成本费用管理风险如图11—1所示。304风险1风险2风险3风险4风险5风险6风险7风险8风险9风险10成本预算不合理、审核不严或不规范，影响成本控制效果不加节制的生产损失统计资料消耗加大，导致成本支出增加人为舞弊行为导致成本统计资料不真实，导致成本核算信息错误盲目降低生产成本，导致产品质量下降或产品结构不合理归集、分配、摊提成本费用不合理，导致财务报表难以真实反映生产成本不按要求进行成本结转，导致财务报表不能真实、客观地反映生产成本费用支出不合理，造成资源浪费和流失，可能影响公司效益存在舞弊、欺诈或报销虚假费用行为，导致公司费用支出加大费用归集、分配、摊提不合理，导致财务报表难以真实反映费用情况成本费用支出违反国家、行业有关法律法规及公司内部制度，可能导致公司受到处罚图11—1成本费用管理业务中存在的风险示意图11.1.2成本费用管理关键环节控制针对成本费用管理存在的发现，需要针对成本费用管理的关键环节进行控制，以降低成本费用支出。成本费用管理控制的关键环节如图11—2所示。305关键环节1关键环节2关键环节3关键环节4关键环节5关键环节6职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范机构处置和人员配备应当科学合理成本费用定额、成本计划编制的依据应当充分适当成本费用事项和决策过程应当明确规范成本费用预测、决策、控制、核算、分析、考核的控制流程应当清晰严密对成本费用核算、内部价格制定、结算办法、责任会计及有关成本费用考核等有明确规定图11—2成本费用管理关键环节示意图11.2职责分工与授权批准11.2.1成本费用管理岗位设置公司开展成本费用管理业务，防范成本费用管理风险，合理控制成本费用支出，需要明确内部相关部门和岗位的职责、权限划分，并确保不兼容岗位相互分离、制约和监督。成本费用管理控制岗位职责的划分如表11-1所示。表11-1成本费用管理控制岗位职责一览表成本费用管理控制岗位1.总裁主要职责◇审批成本费用定额、预算、制度和流程◇审批成本费用支出计划◇审批定额范围外的成本费用支出◇审查、审阅成本费用管理重要财务报表◇审批成本费用管理科目的不相容职责◇制定成本费用管理的定额、预算等◇制定成本费用支出计划◇提出定额范围外成本费用支出申请◇编制成本费用管理的财务报表◇提出成本费用管理科目增3062.财务总监3.财务部经理4.财务部会计5.财务部出纳增减何调整申请◇审核策划那个本费用定额、预算、制度和流程◇复核成本费用支出计划◇审核定额范围外的成本费用支出◇审查、审阅成本费用管理主要财务报表◇审核成本费用管理科目增减和调整申请◇组织制定成本费用制度、流程等◇组织制订成本费用预算和支出计划◇审核成本费用支出申请◇审核成本费用分析报告◇复核入账和重要会计报表◇组织开展对各部门的成本费用考核◇提出成本费用科目增减、整意见◇复核原始单据的真实性和金额的正确性◇编制记账凭证和明细账，进行账务处理◇定期对成本费用执行情况进行分析◇编制成本费用报表◇支付成本费用相关款项减、调整意见◇制定成本费用管理的定额、预算等◇制订成本费用支出计划◇提出定额范围外成本费用支出申请编制陈本费用管理的财务报表◇◇提出成本费用科目增减、调整意见◇审批成本费用管理制度、流程◇编制成本费用支出计划◇填写支出申请表◇进行记录入账◇复核记录入账◇审核、审批成本费用报表◇进行记账入账3076.各部门负责人7.各部门员工◇制订本部门成本费用的支出计划◇在权限范围内审批费用支出申请◇在权限范围外复核费用支出申请◇配合财务部对成本费用支出计划的执行情况进行分析◇开展本部门成本费用考核◇填写支出申请表◇审批成本费用支出计划◇审核、审批成本费用报表◇复核和审批支出申请11.2.2成本费用授权批准制度制度名称成本费用授权批准制度受控状态文件编号执行部门监督部门第1章总则考证部门第1条为了对成本费用管理过程中的各个业务环节的授权审批事项进行规范，确保授权和审批的合理性和合法性，根据国家相关规定，结合本公司特点，特制定本制度。第2条本制度对以下事项的授权批准情况作出规定。1．成本费用定额、决策和预算的授权批准。2．成本费用计划的授权批准。3．成本费用支出的授权审批。4．成本费用分析的授权审批。第3条属于本部门授权范围内的成本费用业务不用通过审批程序，由部门负责人自主决定。第2章授权批准方式第4条公司成本费用预算编制和预算调整实行股东大会最终审批制，除此之外的其它成本费用业务的开展实行总裁最终审批制。308第5条公司成本费用的授权批准实行以“一审一批制”为主，其它授权批准方式为辅的批准方式。第3章授权批准权限和程序第6条各部门根据公司相关规定、公司经营现状以及本部门的实际情况，提出待批待审事项，并根据待批待审事项的要求编制相关申请报告或报表。具体如下。1．财务部负责编制、汇总公司总体的成本费用预算和计划。2．各部门负责编制本部门的成本费用预算和计划。3．各部门对超出成本费用定额外的成本费用支出事项提出申请。4．各部门对成本费用预算和计划在本部门的执行情况进行分析，并编制报告。5．财务部对本公司总体成本预算的执行情况进行汇总分析，并编制报告。6．财务部定期编制成本费用相关财务报表，报上级审核审批。7．其它成本费用在工作开展过程中须报审报批的事项。第7条公司财务部作为成本费用管理的主导部门，承担成本费用业务的汇总和初次审核功能，具体具体工作事项如下。1．汇总并初审各部门的成本费用预算和计划，进而编制公司总体成本费用预算和计划。2．汇总和初审各部门对本部门成本费用执行情况的分析报告，进而编制公司总体的成本费用执行分析报告。3．汇总并初审各类成本费用定额，进而编制公司总体成本费用定额标准。第8条公司财务总监作为财务部的直接领导，对成本费用的业务承担复核以及授权范围内的最终审批的职责。1．复核财务部编制的公司总体成本费用定额、预算和计划。2．复核财务部编制的公司总体成本费用分析报告。3．在授权范围内，审批超过成本费用定额的成本费用支出项目；无最终审批权的，提出审核意见，报总裁最终审批。4．定期或不定期对财务部的成本费用核算业务进行检查和复核。5．定期或不定期对各部门成本费用预算和计划执行情况进行检查。第9条公司总裁负责对成本费用业务的重大事项和关键事项的审批，并授权财务总监对一些常规文件和报告进行最终审批。第4章授权批准控制第10条审批人应当根据成本费用授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。309第11条对超越审批权限进行审批的，要追究责任人的经济责任和行政责任；给公司造成重大损失的，给予相关责任人撤职或辞退处分。第12条授权批准的部门或人员应当在规定的期限内完成权限范围内的审批事项，故意拖延的要给予经济处分或行政处分；给公司造成重大损失的，给予相关责任人撤职或辞退处分。第13条经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理成本费用业务。杜绝阳奉阴违和故意拖延行为的出现。第5章附则第14条本制度由总裁办负责制定，经总裁审批后执行。第15条本制度自××××年××月××日起执行。第16条本制度的解释权和修改权归总裁办所有。编制日期修改标记审核日期修改处数批准日期修改日期11.3成本费用预测、决策与预算控制11.3.1成本费用预算管理流程310部门步骤编制成本费用预算制定成本费用预算调整成本费用预算形成新的成本费用预算执行预算总裁下达公司年度经营目标审批审批财务总监审核审核财务经理审核审核财务部汇总各部门成本费用预算形成正式的成本费用预算汇总部门成本费用预算调整方案形成新的成本费用预算标准各部门召开部门成本费用预算会变质本部门成本成本费用预算下达到各部门执行成本费用预算根据实际情况产生预算调整需求编制预算调整方案并提交财务部各部门执行新成本费用预算标准31111.3.2成本费用预测管理制度制度名称成本费用预测管理制度受控状态文件编号执行部门第1条进行成本费用预测的意义监督部门第1章总则考证部门1．成本费用预测是进行成本决策和编制成本费用计划的前提。2．成本费用预测是降低产品成本的重要措施，是增强公司竞争力和提高公司经济效益的主要手段。第2条成本费用预测依据1．本公司历史成本费用数据。2．同行业、同类型公司的有关成本费用资料。3．料工费价格变动趋势。4．人力、物力资源状况。5．产品销售情况等。第3条责权单位1．财务部负责本制度的制定、修改、废除等工作。2．总裁负责本制度制定、修改、废除等的审批。第2章成本费用预测方法第4条成本费用预测采用定量预测方法和定性预测方法。第5条定量预测方法1．因果预测分析法本量利分析法、投入产出法、回归分析法和经济计量法等。2．趋势预测分析法算术平均法、趋势平均法、加权平均法、移动平均法、平滑指数法和修正时间序列回归法等。第6条定性预测方法1．定性预测分析又称非数量分析法，是一种直观性的预测方法，是以人们的主观分析来判断未来的估计值。2．定性预算分析法包括专家会议预测法、市场调查法、函询调查法等。312第3章成本费用预测内容第7条在新产品投产之前，测算产品设计成本，确定产品按正常批量生产的成本水平，并把测算的数据作为选取最优产品设计方案的重要依据。第8条在正式编制生产经营计划之前进行成本费用预测。计划阶段的成本费用预测是编制成本费用计划必不可少的分析工作。第9条在成本费用计划执行过程中进行期中成本费用预测，科学预计推测成本费用计划能否按期完成。第10条公司采用新技术、新工艺以及在提高产品质量过程中也要进行成本费用预测，以保证技术上可行，经济上合理。第4章成本费用预测程序第11条推算成本费用目标和对象1．依据公司目标利润，结合预测期内变化因素，测算公司在现有条件下能够达到的目标成本费用水平。2．有了明确的成本费用预测的目标，便可确定成本费用预测的对象，它决定了应对哪些成本费用指标进行分析预测，其中应以什么为中心进行预测等。第12条收集和整理有关资料成本费用相关的资料包括纵向和横向两个方面的内容。1．纵向的成本费用资料（1）纵向的成本费用资料是指以往的历史成本费用资料，对这类资料要求具备完整性和连贯性。（2）举例说明如下。预测某种可比产品的总成本，方法是搜集最近几年该产品的成本资料及其它有关资料，如生产量、单位变动成本、固定总成本等。在充分拥有这部分资料的基础上，再参照计划期内有关因素的变化，综合考虑测算该产品的总成本。2．横向的成本费用资料（1）横向的成本费用资料是指预测时与成本费用预测对象有关的信息资料，它包括公司内部的和外部的成本费用资料。（2）举例说明如下。同行业成本费用水平的资料、其它公司同类产品的成本资料等。对这类资料要求具有广泛性和代表性，作为公司推断未来成本费用情况的重要参考。第13条选择成本费用预测方法313对于不同的预测对象，根据预测目标、内容、要求和所掌握的资料，选择相应的预测方法。1．对于定量预测，要建立数学模型，以确定最佳的定量预测分析方法。应对所建的经济数学模型进行检验，可靠后再用于预测。2．对于定性预测，应结合以往经验选择最佳的定性预测方法。第14条综合分析预测应用选定的预测分析方法和建立的数学模型，分别进行定量和定性分析，在分析公司内部、外部的各种影响因素后，进行分析判断，揭示事物的变化趋势，并预测其发展结果。第15条检查验证通过检查前预测结果是否与当前现在实际相符，检查过去的预测结果是否正确并分析找出误差原因，以便及时对原来选择的预测方法加以改进，使预测方法在本预测过程中加以改正。第16条修正确定最佳预测值将推算的目标成本费用和按指标数据测算的成本费用预测值进行比较和分析，找出差异，进行修正，以求出最佳预测值，使预测结果更加接近于实际。第5章成本费用目标审批第17条计算得出的最佳预测值经财务部经理审核后，上交财务总监和总裁进行审核、审批。第18条财务部根据财务总监和总裁的审议意见，