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第五节销售过程的核算一、销售过程的核算程序二、销售过程的核算一、销售过程的核算程序销售费用营业税金及附加其他业务成本应交税费主营业务收入借贷销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动实现的收入期末转入“本年利润”账户的收入其他业务收入借贷除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入期末转入“本年利润”账户的收入应收账款借贷已经收回的应收款项因销售商品提供劳务而发生的各种应收款项余额：期末尚未收回的应收款项销售费用借贷期末转入“本年利润”账户的营业费用企业销售商品过程的各项费用借主营业务成本贷期末转入“本年利润”账户的销售成本。销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。其他业务成本期末转入“本年利润”账户的其他业务支出除主营业务成本以外的其他销售或其他业务发生的支出营业税金及附加借贷期末转入“本年利润”账户的营业税金及附加本月企业日常活动应负担的税金及附加城市维护建设税：是对从事工商经营、缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。教育费附加概念教育费附加：是以单位和个人缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计算依据征收的一种附加费。二、销售过程的核算（一）主营业务核算1．现销业务2．赊销业务3．结转销售成本4．发生营业费用5．计算税金及附加6．交纳税金及附加（二）其他业务核算1．收入的确认2．支出的结转（三）货款结算业务1．现销业务12月3日，销售给红星工厂甲产品100件，每件售价300元，增值税销项税额5100元，款项已存入银行。账户登记30000主营业务收入——甲产品银行存款35100应交税费——应交增值税（销项）5100会计分录借：银行存款35100贷：主营业务收入—甲产品30000应交税费——应交增值税5100（销项税额）收款凭证借方科目：银行存款千百十万千百十元角分销售甲产品主营业务收入甲产品3000000附应交税费应交增值税（销项税额）510000单据2张合计￥3510000财务主管：记账：出纳：审核：制单：制单：李云收款凭证20xx年12月03日银收字第02号摘要贷方总账科目明细科目金额√2．赊销业务12月9日，销售给立达工厂乙产品100件，每件200元，增值税销项税额3400元，款项未收到。账户登记20000主营业务收入——乙产品应收账款23400应交税费——应交增值税（销项）3400会计分录借：应收账款-立达工厂23400贷：主营业务收入—乙产品20000应交税费——应交增值税3400（销项税额）转账凭证千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分销售乙产品应收账款立达工厂2340000附主营业务收入乙产品2000000单应交说费应交增值税（销项税额）340000据1张合计￥2340000￥2340000财务主管：记账：出纳：审核：制单：李云√贷方金额转账凭证20xx年12月09日摘要总账科目明细科目借方金额√转字第06号3．结转销售成本12月31日，结转本月销售甲产品400件的生产成本76000元，销售乙产品250件的生产成本30000元。账户登记库存商品——甲产品库存商品——乙产品主营业务成本——甲产品主营业务成本——乙产品76000300007600030000会计分录借：主营业务成本—甲产品76000—乙产品30000贷：库存商品—甲产品76000—乙产品30000转账凭证：千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分结转销售产品成本产营业务成本甲产品7600000附主营业务收入乙产品3000000单库存商品甲产品7600000据库存商品乙产品30000001张合计￥10600000￥10600000转字第20号财务主管：记账：出纳：审核：制单：李云√贷方金额转账凭证20xx年12月31日摘要总账科目明细科目借方金额√4．发生销售费用12月7日，用银行存款支付产品销售广告费3000元业务流程借方银行存款贷方借方销售费用贷方30003000会计分录借：销售费用3000贷：银行存款3000付款凭证千百十万千百十元角分支付产品销售广告费销售费用300000附单据2张合计￥300000财务主管：记账：出纳：审核：制单：李云付款凭证银付字第10号摘要借方总账科目明细科目金额贷方科目：银行存款20xx年12月07日√5．计算税金及附加12月31日，根据本月产品销售应交增值税9350元，计算产品销售应交的城建税（税率7%），教育费附加（比例3%）业务流程654.50应交税费——应交城建税营业税金及附加935应交税费——应交教育费附加280.50产品销售应交增值税额＝当期产品销售额－当期进项税额＝28900－19550＝9350（元）产品销售应交城建税＝9350×7%＝654.50（元）产品销售应交教育费附加＝9350×3%＝280.50（元）会计分录借：营业税金及附加935贷：应交税费—应交城建税654.50—应交教育费附加280.506．交纳税金及附加次月3日，用银行存款上缴城建税654.50元，教育费附加280.50元。业务流程银行存款935654.50应交税费——应交城建税应交税费——应交教育费附加280.50会计分录借：应交税费—应交城建税654.50—应交教育费附加280.50贷:银行存款935付款凭证:千百十万千百十元角分交纳城建税，教育费附加应交税费应交城建税65450附应交教育费附加28050单据2张合计￥93500财务主管：记账：出纳：审核：制单：李云付款凭证银付字第11号摘要借方总账科目明细科目金额贷方科目：银行存款20xx年1月3日√1．收入的确认12月15日，销售给昌盛工厂B材料500千克，每千克售价40元，增值税销项税额3400元，款项存入银行。业务流程20000其他业务收入银行存款23400应交税费——应交增值税（销项）3400会计分录借：银行存款23400贷：其他业务收入—B材料20000应交税费——应交增值税3400（销项税额）收款凭证借方科目：银行存款千百十万千百十元角分销售B材料其他业务收入B材料2000000附应交税费应交增值税（销项税额）340000单据2张合计￥2340000财务主管：记账：出纳：审核：制单：制单：李云收款凭证20xx年12月05日银收字第05号摘要贷方总账科目明细科目金额√2．支出的结转12月31日结转本月已销B材料500千克的成本10000元。业务流程原材料其他业务成本1000010000会计分录借：其他业务成本---B材料10000贷：原材料---B材料10000转账凭证千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分其他业务成本B材料1000000附原材料B材料1000000单据1张合计￥1000000￥1000000财务主管：记账：出纳：审核：制单：李云√贷方金额转账凭证20xx年12月31日摘要总账科目明细科目借方金额√转字第21号结转本月已销村料成本（三）货款结算业务12月20日，收到立达工厂欠款23400元，存入银行。账户登记应收账款银行存款2340023400会计分录借：银行存款10000贷：应收账款—立达工厂10000收款凭证：借方科目：银行存款千百十万千百十元角分收到前欠乙产品欠款应收账款立达工厂2340000附单据1张合计￥2340000财务主管：记账：出纳：审核：制单：制单：李云收款凭证20xx年12月20日银收字第06号摘要贷方总账科目明细科目金额√千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分营业税金及附加93500附应交税费应交城建税65450单应交教育费附加28050据1张合计￥93500￥93500转账凭证20xx年12月31日摘要总账科目明细科目借方金额√转字第22号财务主管：记账：出纳：审核：制单：李云√贷方金额计算交纳城建税、教育费附销售主要经济业务的会计处理1、主营业务核算借：银行存款应收帐款应收票据贷：主营业务收入－－××产品应交税费－－应交增值税（销项税额）（1）现销和赊销（2）、预收货款业务核算借：银行存款贷：预收账款向对方发货，销售实现时借：预收账款贷：主营业务收入－××产品应交税费－应交增值税（销项税额）预收货款时（3）、发生销售费用时借：销售费用贷：银行存款（或库存现金）（4）、结转已售商品的销售成本借：主营业务成本贷：库存商品（5）计算主营业务应交纳的税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费—应交消费税—应交城市维护建设税—教育费附加应交城市维护建设税=当期应交增值税X税率应交教育费附加=当期应交增值税X比率2、其他业务核算借：银行存款贷:应交税费—应交增值税（销项税额）其他业务收入（1）其他业务收入的核算（2）其他业务成本的结转借：其他业务成本贷：原材料3、货款结算业务借：银行存款贷：应收账款应收票据课堂练习：1、用银行存款支付产品销售广告费5000元；2、向隆兴公司销售B产品300件，每件售价200元，计60000元，销项税额10200元，款项尚未收到。3、向立源公司销售甲材料200千克，每千克150元，计30000元，销项税额5100元，款项已收到，送存银行。4、收到隆兴公司所欠的货款70200元，存入银行存款户。5、向民生公司销售A产品200件，每件250元，计50000元，销项税额8500元，款项已收到，送存银行存款户。6、月末，结转已销产品的生产成本，其中销售A产品的生产成本为35000元，销售B产品的生产成本为50000元。7、月末，结转已销甲材料的成本20000元。8、月末，计算销售产品应交纳的城市维护建设税640元和教育费附加350元。9、用银行存款支付城市维护建设税640元和教育费附加350元。根据以上业务编制会计分录。二、判断题。1．（）企业因销售材料而取得的收入,应记入“其他业务收入”账户的借方。2．（）企业销售产品时收取的增值税应记入“主营业务收入”账户的贷方。3．（）产品销售成本是指已销售产品的生产成本，它是通过“主营业务成本”账户来核算的。三、单项选择题。1.企业在销售过程中所发生的广告费属于()。A间接费用B期间费用C直接费用D管理费用2.下述各项目中，应记入“销售费用”账户的是()。A销售产品的价款B已销产品的制造成本C销售产品所缴纳的税款D销售产品所负担的运杂费四、多项选择题。1.在工业企业中，销售过程的主要经济业务有()。A销售产品B发生销售费用C交纳税金D企业同其他单位之间的结算业务2.由已售产品负担的()应记入“营业税金及附加”账户的借方。A城市维护建设税B消费税C教育费附加D增值税3.“其他业务收入”账户核算的内容包括()。A销售产品取得的增值税B运输业务实现的收入C销售产品取得的收入D材料销售取得的收入