第二章会计科目、会计账户和复式记账

2020/1/281什么是会计要素------构成会计客体的必要因素。------即对会计事项所确认的变化项目所作的归类。（会计要素是会计对象的具体化）我国在1992年颁布的《企业会计准则》将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用、和利润。第一节会计要素2020/1/282•变化项目归类并命名会计事项会计项目会计要素可以归纳为哪些会计要素？会计要素静态要素对价值运动某一时点呈现的会计项目所作归类,包括:资产、负债、所有者权益动态要素对价值运动显著变动状态呈现的会计项目所作的归类,包括:收入、费用、利润会计要素的归纳2020/1/283一.资产1.概念：资产是指由于过去交易或事项所引起的、企业拥有或者控制的、能带来未来经济利益的经济资源。它包括企业各种财产、债权和其他权利。2.特点：•资产是过去的交易或事项所形成。•资产是企业拥有或控制的资源。•预期给企业带来经济利益。见课本P342020/1/2843.分类按流动性快慢分：流动资产、非流动资产•流动资产－－－是指现金以及其它能在一年或超过一年的一个营业周期以内变现或耗用的资产。投入现金购买原料制成产品销售产品收回现金1.现金2.银行存款3.短期投资4.应收票据5.应收账款6.存货6.其它应收款2020/1/285•其它应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权。如企业的各种赔款、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项等。•例：1）从银行提取现金800元备用。元资产：银行存款　800元　　　资产：现金800元　　　资产：银行存款2000元资产：应收账款　　20002）收回某单位前欠款2000元，款存银行。2020/1/2863.分类－－非流动资产长期投资固定资产：使用期限较长；单位价值较大；且使用中保持原实物形态不改变。无形资产其它资产例：1）企业以银行存款50000元购买设备一套，当即投入使用。元　　资产：固定资产50000元资产：银行存款500002020/1/287二.负债(债权人权益)1.概念：负债是指由于过去的交易或事项所引起的企业的现有义务，这种义务需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿，从而引起未来经济利益的流出。2.特点：•负债是由于过去交易或事项所形成的当前的债务。•负债是企业将来要清偿的义务。•负债需要在将来通过转移资产或提供劳务予以清偿。见P352020/1/2883.分类－－流动负债短期借款、应付账款、应付工资、应交税金其它应付款——如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。例：1）企业购买材料一批，货款4000元，款项尚未支付，材料已验收入库。元资产：原材料4000元负债：应付账款4000元　　负债：短期借款100000元负债：应付账款1000002）企业向银行取得短期借款100000元，偿还前欠某公司货款。2020/1/2893.分类－－长期负债长期借款应付债券长期应付款－－是指采用补偿贸易方式引进国外设备款和融资租入固定资产应付款等。为什么分类？－－－正确评估企业财务状况、正确预测企业到期偿债能力2020/1/2810例某企业200×年4月1日资产总额为80万元，4月份发生下列经济业务：1.收回一笔应收账款1万元存入银行；2.用银行存款偿还应付账款2万元；3.取得银行短期借款5万元存入银行。问该企业4月末其资产总额为多少？资产总额＝80－2+5＝83（万元）2020/1/2811三.所有者权益（见P35)1.概念：企业投资者对企业净资产的所有权，是企业全部资产减去全部负债后的余额。2.特点:是一种剩余权益；是一个变量。3.分类：实收资本:企业收到投资者投入的资本金。资本公积：指在筹集资本过程中所取得的由投入资本引起的各种增值项目。如：接受捐赠等。盈余公积：企业按规定从税后利润提取的积累资金。未分配利润：企业留待以后年度分配的利润。2020/1/2812无形资产：商标权等　实物资产：原材料等。外币人民币货币资金式不同按投入方　　　外商资本个人资本法人资本国家资本体不同按投入主例：1）企业收到某公司投入全新设备一套，价值80000元。元　　所有者权益：实收资本80000元资产：固定资产800002020/1/2813•2）企业收到某单位投入货币资金200000元，款存银行。元　　所有者权益：实收资本200000元资产：银行存款2000003）企业收到某外商捐赠货币资金100000元，款存银行。元　　所有者权益：资本公积100000元资产：银行存款1000002020/1/2814四.收入1.概念：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.特点：是从企业的日常活动中产生的；既可能表现为企业资产的增加，也可能负债的减少；引起企业所有者权益的增加。3.分类见课本P352020/1/2815主营业务收入:产品销售收入营业收入广义收入其他业务收入:租金收入、出售材料收入等罚没收入营业外收入固定资产盘盈处理固定资产净收益等狭义收入：营业收入收入2020/1/2816例•1）企业出售商品一批，货款10000元，税金1700元，款尚未收到。元负债：应交税金1700元　　资产：应收帐款11700元收入：主营业务收入100002020/1/28172）企业出租包装物一批，收取租金3000元，押金500元，款存银行。元资产：银行存款3500元　　收入：其他业务收入3000元负债：其他应付款5002020/1/28183）企业取得罚款收入2000元，款存银行。元外收入利得（收入）：　营业20004）企业转让某专利权使用权，取得转让收入30000元。元　　收入：其他业务收入30000元资产：银行存款2000元资产：银行存款300002020/1/2819五.费用1.概念：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。见课本P362020/1/28202.特征：①它从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中发生。②可能表现为资产的减少，也可能表现为负债的增加。③费用的发生将导致所有者权益的减少。2020/1/2821分配计入产品成本间接费用“制造费用”生产经营发生间接费用。如车间管理人员工资、奖金、津贴、补贴及按其工资总额计提福利费，车间资产折旧费、修理费、办公费等。直接计产品成本直接费用“生产成本”直接人工费直接材料费直接生产产品工人支付工资、奖金、津贴、补贴及按其工资总额计提福利费直接生产产品消耗原材料、辅助材料，是构成产品实体主要组成部分生产经营发生所有耗费货币表现2020/1/2822不计入产品成本期间费用“管理费用”“营业费用”“财务费用”行政管理部门为组织和管理生产发生各项费用。如行政人员工资、奖金、津贴、补贴及按其工资总额计提福利费，业务招待费、行政办公费，折旧费等为销售产品发生各项费用。如广告费、专设销售机构经费等为筹集资金发生利息支出、汇兑损益及相关手续费等2020/1/2823例：1）生产甲产品领用A材料，价值58000元。元资产：原材料58000元　　费用：生产成本580002）企业以现金100元支付车间办公费。元　　费用：制造费用100元资产：现金1002020/1/28243）企业以银行存款2000元支付业务招待费。元　　费用：管理费用2000元资产：银行存款20002020/1/28254）经计算，应付生产工人工资20000元，计提福利费2800元，应付车间管理人员工资3000元，计提福利费420元，行政管理人员工资2000元，计提福利费280元。元　　费用：生产成本22800元费用：制造费用3420元费用：管理费用2280元负债：应付工资25000元负债：应付福利费35002020/1/2826六.利润1、概念：企业在一定期间内经营成果（即收入减去费用后的净额）、直接计入当期利润的利得和损失等。利润是由营业利润、利得、损失和所得税等部分组成收入费用－－－－利润收入费用－－－－亏损利润总额＝营业利润+投资净收益+营业外收支净额2020/1/2827•营业利润＝主营业务利润+其他业务利润－管理费用－财务费用－营业费用主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出2020/1/2828营业外收支净额＝营业外收入－营业外支出投资净收益＝对外投资取得收益－对外投资发生损失净利润（税后利润）＝利润总额－所得税2020/1/2829第二节会计等式2020/1/2830（一）资产与权益的关系资产表明企业拥有多少经济资源和拥有什么样的经济资源，权益则表明谁提供了这些经济资源，谁对这些经济资源拥有要求权，因此资产与权益之间形成了相互依存的关系。一.会计要素之间的关系2020/1/2831没有无资产的权益，也没有无权益的资产，从数量上看，有一定数额的资产，必定有一定数额的权益，反之也一样。2020/1/2832即①资产＝权益＝债权人权益＋所有者权益②＝负债＋所有者权益③资产－负债＝所有者权益＝净资产表达式2020/1/2833随着企业生产经营活动的进行，在会计期间内，企业一方面取得了收入，并因此而增加了资产或减少了负债，另一方面要发生各种各样的费用，并因此减少了资产或增加了负债，收入与费用的差额就形成了利润，而利润则是所有者权益增加的一种渠道，即②收入－费用＝利润(或亏损)（二）收入、费用、利润之间的关系2020/1/2834公式①反映资产负债表三要素之间的内在联系，它是建立资产负债表的理论基础，公式②反映了企业在一定时间内经营成果的形成过程，因而它是建立损益表的理论依据。公式①、②分别概括了企业在一定时点的财务状况和一定时间财务成果的形成过程，但未全面反映会计对象，并不是完整意义上的会计等式，应该肯定，等式①在期初、期末能清楚反映企业的财务状况，（三）资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的关系2020/1/2835但在会计期间，由于企业在生产经营过程中必然产生收入、费用，而收入、费用实质上分别是企业净资产的增加和减少，由于会计期末利润＝期末资产－期末负债－期初所有者权益，而利润＝收入－费用，将其代入上式则有收入－费用＝期末资产－期末负债－期初所有者权益资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用③这就是在会计期间资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润之间的关系，期末公式③又转化为公式①。2020/1/2836二、经济业务变动对会计等式的影响（一）经济业务的基本类型1.资产项目内部一增一减；2.权益项目内部一增一减；3.资产和权益项目同增；4.资产和权益项目同减。2020/1/2837（二）经济业务的变动对会计等式的影响见课本P39—452020/1/2838•任何一项经济业务的发生，都不影响会计恒等式两边的平衡。会计等式是设置帐户、复式记帐、编制资产负债表的理论依据。•任何一项经济业务的发生，都会引起会计恒等式一边或两边会计要素的增减变动。结论2020/1/2839第三节会计科目与账户的设置一会计要素的再分类——会计科目(一)什么是会计科目会计对象(即会计要素)按经济内容进行归类,每一类别的名称即为会计科目.科目本身的涵义就是归类的意思2020/1/2840（三）设置会计科目原则•详见P45－462020/1/2841（四）、会计科目的分类1.按经济内容分类－－资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类2.按隶属关系（按提供核算指标详细程度分类）总分科目（一级科目、总帐科目）二级科目明细科目原材料原料及主要材料辅助材料燃料方钢、角钢2020/1/28423.一级科目是最高层次的会计科目控制或统驭二级科目、明细科目；二级科目是介于两者之间起沟通作用；明细科目是对一级科目和二级科目更为详细的说明。2020/1/2843•资产类会计科目：反映资产要素变动的会计科目。总分类会计科目（总分科目或一级科目）：对核算内容进行总括